Эксперт

Сергей

Задать вопрос

Мы готовы помочь Вам.

1. Налоговое регулирование. Влияние налогов на экономическое и социальное положение субъектов хозяйствования и население.
НАЛОГОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИ — меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы путем изменения виданалогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровняналогообложения, отчислений в бюджет. Так, снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов — сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности.
2 Экономическое содержание, сущность и функции налогов.
Налоги — это обязательные платежи, взимаемые органами власти с физических и юридических лиц в государственный бюджет. То есть изъятие государством в свою пользу определенной части внутреннего продукта в виде обязательного взноса составляет суть налогов. Налоги выполняют следующие функции:
1. Фискальная (мобилиззационная) функция; т.е. государство собирает налоги для финансирования соответствующих доходов.
2. Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную политику, перераспределяет доходы между группами населения, регионами, поддерживает малоимущих и т.д.
3. Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и их направления на развитие производства.
4. Стимулирующая — создание различных стимулов по экономическому росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.
5. Ограничительная функция — через налоговую политику государство может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных производств.
6. Контрольно-учетная функция — учет доходов предприятий и групп населения объемов и структуры производства, движения финансовых потоков.
3. Налоговые санкции: механизм применения и оценка эффективности.
Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде взысканий (штрафов, пени) в размерах, предусмотренных настоящим Законом. Налоговый кодекс РК вводит понятие налогового правонарушения, налоговой санкции и закрепляет права налоговых органов и налогоплательщиков едиными процессуальными нормами. Под налоговыми санкциями понимаются штрафы. Употребляя в Кодексе термин “ответственность за налоговое нарушение” законодатель не называет, к какому виду юридической ответственности она относится, и это затрудняет определение правовой природы предусмотренных налоговых правонарушений. В целом выделение специальной ответственности за совершение налоговых правонарушений в виде налоговых санкций оправдано, поскольку административная ответственность в этих случаях недостаточна и к тому же не применима в отношении юридических лиц.
Налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде:
а) взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) либо суммы налога за иной сокрытый или неучтенный объект налогообложения и штрафа в размере той же суммы, а при повторном нарушении — соответствующей суммы и штрафа в двукратном размере этой суммы. При установлении судом факта умышленного сокрытия или занижения дохода (прибыли) приговором либо решением суда по иску налогового органа или прокурора может быть взыскан в бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой или заниженной суммы дохода (прибыли);
б) штрафа за каждое из следующих нарушений: за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период; за не предоставление или несвоевременное предоставление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога;
в) взыскания пени с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога. Взыскание пени не освобождает налогоплательщика от других видов ответственности;
Налоговый механизм — это совокупность способов и правил налоговых отношений, с помощью которых обеспечиваются достижения целей налоговой политики. Элементы налогового механизма — планирование, регулирование, контроль.
Налоговое планирование — экономически обоснованная система прогнозов налоговых поступлений с учетом реальных экономических условий. В зависимости от периода различают планирование:
оперативное;
текущее;
долгосрочное;
стратегическое.
Основная задача налогового планирования — обеспечить качественные и количественные показатели программ социально-экономического развития страны на базе действующих налоговых законов.
На государственном уровне роль налогового планирования определяет анализ поступления налогов, тенденций и факторов роста налогооблагаемой базы и на этой основе — расчет объемов налоговых поступлений в бюджеты.
Налоговое регулирование — система экономических мер оперативного вмешательства в ход воспроизводственных процессов.
Основные задачи налогового регулирования — создать общий налоговый климат для внутренней и внешней деятельности организаций, обеспечить преференциальные налоговые условия для стимулирования приоритетных отраслевых и региональных направлений движения капитала.
Налоговое регулирование осуществляется разными способами и методами:
способы — льготы и санкции;
методы — инвестиционный налоговый кредит, отсрочка, рассрочка, трансферты и др.
4. Порядок исчисления и уплаты таможенных и государственных пошлин. Под государственной пошлиной понимается установленный законом Республики Казахстан «О государственной пошлине» обязательный платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то государственными органами или должностными лицами.
1. Плательщиками государственной пошлины являются физические и юридические лица, обращающиеся по поводу совершения юридически значимых действий или выдачи документов в уполномоченные на то государством органы или к должностным лицам.
2. Государственная пошлина взимается:
а) с подаваемых в суд исковых заявлений, с заявлений (жалоб) по делам особого производства, с кассационных жалоб, а также за выдачу судом копий (дубликатов) документов;
б) за совершение нотариальных действий, а также за выдачу копий (дубликатов) нотариально удостоверенных документов;
в) за регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу гражданам повторных свидетельств о регистрации актов гражданского состояния и свидетельств в связи с изменением, дополнением, исправлением и восстановлением записей актов гражданского состояния;
г) за оформление документов на право выезда за границу и приглашение в Республику Казахстан лиц из других государств, а также за внесение изменений в эти документы;
д) за выдачу визы к паспортам иностранцев или заменяющим их документам на право выезда из Республики Казахстан и въезда в Республику Казахстан;
е) за оформление документов о приобретении гражданства Республики Казахстан, восстановлении гражданства Республики Казахстан и прекращении гражданства Республики Казахстан;
ж) за регистрацию места жительства;
з) за выдачу решений на право охоты;
и) за регистрацию и перерегистрацию гражданского оружия (за исключением холодного охотничьего, пневматического и газовых аэрозольных устройств).
Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случаях:
а) внесения пошлины в большем размере, чем это требуется по настоящему Закону;
б) возвращения заявления (жалобы) или отказа в его принятии, а также отказа нотариусов или уполномоченных на то лиц в совершении нотариальных действий;
в) прекращения производства по делу или оставления иска без рассмотрения, если дело не подлежит рассмотрению в суде, а также когда истцом не соблюден установленный для данной категории дел порядок предварительного разрешения спора либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;
г) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совершения юридически значимого действия или от получения документа до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие;
д) в иных случаях, установленных действующим законодательством Республики Казахстан.
10. Для возврата государственной пошлины плательщик обращается с заявлением в налоговый орган, к которому прилагается справка учреждения, взимающего пошлину, с указанием причины, являющейся основанием для полного или частичного возврата пошлины, а также документы, подтверждающие уплату пошлины, если уплаченная пошлина подлежит возврату в полном размере. Установлено два вида госпошлины: пропорциональная и фиксированная процентная ставка.
Пропорциональная пошлина взимается в процентном отношении к соответствующей сумме (сумме иска), фиксированные процентные ставки государственной пошлины исчисляются исходя из размера расчетного показателя, установленного в республике на день уплаты пошлины.
При взимании пошлины сумма ее округляется до 1 тенге: при этом сумма менее 50 тиын в расчет не включается, а сумма 50 тиын и более принимается за 1 тенге.
4. Государственная пошлина уплачивается наличными деньгами, а также путем перечислений со счета плательщика в банке (его филиалом). Прием кредитными учреждениями государственной пошлины от физических лиц осуществляется во всех случаях с выдачей квитанций установленной формы строгой отчетности с указанием их номера.
Пошлина за действия, выполняемые сельскими администрациями, уплачивается наличными деньгами также с выдачей квитанции установленной формы.
5. Государственная пошлина уплачивается:
а) по делам, рассматриваемым судами, — до подачи соответствующего заявления (жалобы) или кассационной жалобы, а также при выдаче судом копий документов;
б) за выполнение нотариальных действий — при совершении нотариальных действий, а за выдачу копий документов — при их выдаче.
Пошлина по сделкам, по которым одна сторона освобождается от уплаты пошлины, уплачивается полностью второй стороной, если и она не освобождается от уплаты пошлины.
В случаях, когда денежные суммы для принятия в депозит нотариальной конторы поступают по почте или из кредитного учреждения, причитающиеся суммы пошлины удерживаются из поступивших денег, а их остаток принимается в депозит. Удержанные суммы пошлины зачисляются в бюджет при очередной сдаче нотариальной конторой в банк депозитных сумм под квитанцию банка, которая хранится в делах нотариальной конторы;
в) за государственную регистрацию актов гражданского состояния, за внесение исправлений и изменений в записи актов гражданского состояния, — при подаче соответствующих заявлений, а за выдачу повторных свидетельств и справок — при их выдаче;
5. Земельный налог: экономическое содержание, особенности применения ставок по категориям земельных участков, механизм исчисления. Базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения, предоставленные физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки, устанавливаются в следующих размерах:
• при площади до 0,50 гектара включительно — 20 тенге за 0,01 гектара;
• на площадь, превышающую 0,50 гектара, — 100 тенге за 0,01 гектара.
• Налогооблагаемый объект — земельный участок, за исключением земельных участков общего пользования населенных пунктов, земельных участков, занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования, и земельных участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства Республики Казахстан, земельные участки, приобретенные и используемые для реализации инвестиционного проекта.
•
Налоговая база — площадь земельного участка.
•
Придомовым земельным участком считается часть земельного участка, относящегося к землям населенных пунктов, предназначенная для обслуживания жилого дома и не занятая жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем.
Придомовые земельные участки подлежат налогообложению по следующим базовым налоговым ставкам:
1) для городов Астаны, Алматы и городов областного значения:
• при площади до 1000 квадратных метров включительно — 0,20 тенге за 1 квадратный метр;
• при площади, превышающей 1000 квадратных метров, — 6,00 тенге за 1 квадратный метр.
По решению местных представительных органов ставки налога на земельные участки, превышающие 1000 квадратных метров, могут быть снижены с 6,00 до 0,20 тенге за 1 квадратный метр;
2) для остальных населенных пунктов:
• при площади до 5000 квадратных метров включительно — 0,20 тенге за 1 квадратный метр;
• при площади, превышающей 5000 квадратных метров, — 1,00 тенге за 1 квадратный метр.
По решению местных представительных органов ставки налогов на земельные участки, превышающие 5000 квадратных метров, могут быть снижены с 1,00 тенге до 0,20 тенге за 1 квадратный метр.

Налоговые ставки на земельные участки, занятые под:
• автостоянки, автозаправочные станции – земли населенных пунктов подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов увеличенным в 10 раз
• казино — земли населенных пунктов, занятые под казино, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов увеличенным в 10 раз.
Каков установленный налоговый период?
Календарный год

Каков порядок исчисления и уплаты земельного налога?
Исчисление налога производится налогоплательщиками (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции) путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.
Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Окончательный расчет и уплата земельного налога производится в срок не позднее десяти дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.

Когда подается налоговая отчетность?
• Декларация по земельному налогу представляется (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) в налоговый орган по местонахождению объектов обложения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
• Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода. Вновь созданные налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, созданных после последнего срока уплаты текущих платежей, представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.
• При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября текущего налогового периода по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно

Налогообложение физических лиц
Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы в срок не позднее 1 августа. Физические лица уплачивают в бюджет земельный налог не позднее 1 октября текущего года.
6. Налоги, их природа и сущность. Классические принципы налогообложения.
Классическую формулировку принципов системы налогообложения дает в своей книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» А. Смит: 1.
«Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, сообразно своей относительной платежеспособности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им приведет к так называемому равенству или неравенству обложения. 2.
Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому. 3.
Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие ншболееудобны для плательщика. 4.
Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства» — принцип экономии.
Принципы, сформулированные А.Смитом, имеющие всеобщий, универсальный характер, уточнены и доработаны Д.Рикардо, Л.Вагнером, Л.Соколовым, М.Алексеенко, П.Самуэльсоном, В.Твердохлебовым, Т.Юткиной. А. Вагнером сформулированы девять принципов, объединенных в четыре группы. В основу разработанных принципов заложены классические установки и финансово-хозяйственные ориентиры. К первой группе принципов относятся принципы организации налогообложения, ко второй — народнохозяйственные принципы, к третьей — этические принципы, к четвертой — административно- технические.
Объединив все основные принципы формирования налоговой системы, сформулированные финансовой наукой, можно предложить следующую совокупность правил налогообложения казахстанской налоговой системы: •
классические принципы — справедливость, равномерность, удобство, экономии; •
экономико-функциональные принципы — стабильность, устойчивость, запрет обратной силы налоговых законов; •
включение исключительно налоговых форм перераспределения доходов- однократность взимания налогов; нейтральность, прозрачность, дискретность налогообложения.
В Налоговом кодексе закреплены следующие принципы налогообложения в Республике Казахстан: •
принцип обязательности- налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с законом в полном объеме и в установленные сроки; •
принцип определенности- налоги и обязательные платежи должны быть определенными, что означает возможность установления в законодательстве всех оснований, порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства; •
справедливости- налогообложение является всеобщим и обязательным.
7.Экономическое содержание и предпосылки введения НДС в Казахстане, механизм применения.
По своей экономической сути налог на добавленную стоимость является одним из видов косвенных налогов и эволюционной формой налога на потребление. Реализация товаров и услуг осуществляется по ценам с учетом НДС и, в конечном счете, налоговое бремя несет потребитель. Каждый посредник, будь то производственный или торговый, получает от своего клиента предусмотренную законом сумму налога и перечисляет его в бюджет за вычетом суммы НДС, ранее уплаченной им поставщикам. При этом следует отметить, что НДС затрагивает только добавленную стоимость товара на данном производственном цикле. Исходя из классификации налогов по степени оценки объекта обложения, НДС относится к реальным налогам. Уплата его определяется лишь характером совершаемой сделки и не принимает в расчет финансовое состояние субъекта налогообложения. Как и все косвенные налоги, НДС выполняет преимущественно фискальную роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения государственного бюджета надежным и эффективным источником доходов. Он является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного обесценивания бюджетных средств, так как прямо связывает налоговые поступления с ростом цен. Дифференциация размеров ставок НДС дает государству значительную свободу маневра. С помощью НДС регулируется сфера потребления, и основной целью его применения в высокоразвитых промышленных странах является стремление к снижению платежеспособного спроса, чтобы избежать так называемого «разогрева экономики». Таким образом, НДС выступает также как инструмент государственного регулирования экономики, надежный рычаг борьбы с кризисом перепроизводства. Весомым аргументом в пользу введения НДС в Казахстане стал мировой опыт. Практика развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно эволюционировали к единому, равномерно распределяемому налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не деформирующему финансовые пропорции в народном хозяйстве. Впервые НДС был введен во Франции в 1954 году по предложению экономиста П. Лоре, и достаточно быстро распространился в большинстве стран мира. На момент введения в Казахстане НДС применялся в более чем 43 странах мира, в том числе в 19 из 24 стран ОЭСР и во всех странах ЕС. С января 1992 года, НДС стал неотъемлемой частью налоговой системы независимого Казахстана.
8. Механизм налогообложения недропользователей и его воздействие на развитие экономики Казахстана.
Важной составляющей экономического потенциала Республики Казахстан, как и целого ряда государств, являются недра и залегающие в них полезные ископаемые. К характерным особенностям недр является высокая ликвидность на мировом рынке их составной части — полезных ископаемых, добыча которых стремительно растет и приносит огромные доходы.
Полезные ископаемые относятся к категории невозобновляемых. Более того, по многим видам полезных ископаемых их добыча не компенсируется приростом открытых и разведанных запасов.
С начала бронзового века человек, стал систематически добывать полезные ископаемые, увеличивая их ассортимент и, тем самым, увеличивая объем добычи. Изначально в развитии цивилизации человека, он применял всего 4 металла: золото, серебро, медь и железо, а сейчас он черпает из недр свыше 200 видов сырья и топлива.
В составе природных ресурсов (растительный и животный мир, вода, земля, недра) главной ролью является, по объему потребления, минеральные ресурсы недр (около 70%). Необходимость в полезных ископаемых потихоньку росла, и тем самым спрос на них являлся демографическим ростом.
Природные ресурсы — это земля и недра, растительный и животный мир, лесные и водные ресурсы, воздушный бассейн и климат, значит все то, что окружает человека и необходимо для его деятельности.
Высказывание: «Если труд — это отец богатства, то природа его мать». Разнообразие и наличие всех природных ресурсов во многом предназначает возможности хозяйственного механизма. Наряду с трудом, капиталом, наукой, предпринимательской способностью природные ресурсы являются одним из экономических ресурсов.
9. Инвестиционные налоговые преференции, значение и порядок применения.
Инвестиционные налоговые преференции это льгота, заключающееся в отнесении на вычеты стоимости объектов преференций и (или) последующих расходов на реконструкцию, модернизацию.
Согласно пункту 1 статьи 123 Налогового кодекса, инвестиционные налоговые преференции применяются по выбору налогоплательщика и заключаются в отнесении на вычеты:
• стоимости объектов преференций и (или)
• последующих расходов на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования
Субъекты инвестиционных налоговых преференций
Право на применение преференций имеют только юридические лица, за исключением лиц, которые соответствующих одному или более чем одному из следующих условий:
1) являются организаций, осуществляющей деятельность на территориях специальных экономических зон, так как указанная категория налогоплательщиков имеет право уменьшить сумму корпоративного подоходного налога к уплате на 100 %, а также по земельному налогу, налогу на имущество, плате за пользование земельными участками применяется коэффициент 0 к соответствующим ставкам и к среднегодовой стоимости объектов налогообложения).
2) осуществляют деятельность по производству и (или) реализации подакцизных товаров (спирта, алкогольной продукции, табачных изделий). Преференции направлены на развитие производственного сектора экономики, который в свою очередь призван повлечь за собой улучшение экономического и физического благосостояния граждан.
3) налогоплательщик применяет специальный налоговый режим для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов. Указанная категория налогоплательщиков применяет особую категорию льгот по КПН, НДС, социальному налогу, земельному налогу, плате за пользование земельными участками, налогу на имущество, налогу на транспортные средства (исчисленные в общеустановленном порядке налоги и плата подлежат уменьшению на 70 %).
Объекты инвестиционных налоговых преференций
К объектам преференций относятся впервые вводимые в эксплуатацию на территории РК здания и сооружения производственного назначения, машины и оборудование, которые в течение не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию, соответствуют одновременно следующим условиям:
• признаются основными средствами в бухгалтерском учете налогоплательщика;
• используются налогоплательщиком в деятельности, направленной на получение дохода;
• не используются в деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование.
Для целей применения преференций к зданиям производственного назначения относятся нежилые здания (части нежилых зданий).
Понятие «впервые введенные в эксплуатацию на территории Республики Казахстан» применяется в отношении активов, являющихся объектами преференций, то есть именно такие активы ранее не вводились в эксплуатацию на территории Республики Казахстан. Однако налогоплательщик вправе применить преференции в отношении основных средств, соответствующих условиям пункта 2 статьи 123 Налогового кодекса, независимо от того, были ли ранее введены в эксплуатацию аналогичные основные средства на территории Республики Казахстан.
Первым вводом в эксплуатацию вновь возведенного на территории РК здания (части здания) является:
• при строительстве путем заключения договора строительного подряда — передача объекта строительства застройщиком заказчику после подписания государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания);
• в остальных случаях — подписание государственной приемочной комиссией акта ввода в эксплуатацию здания (части здания).
Применение преференций по последующим расходам на реконструкцию, модернизацию.
Последующие расходы на реконструкцию, модернизацию зданий и сооружений производственного назначения, машин и оборудования подлежат отнесению на вычеты в том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, при соответствии таких зданий и сооружений, машин и оборудования одновременно следующим условиям:
• учитываются в бухгалтерском учете в качестве основных средств;
• не менее трех налоговых периодов, следующих за налоговым периодом ввода в эксплуатацию после осуществления реконструкции, модернизации, используются в деятельности, направленной на получение дохода;
• временно выведены из эксплуатации на период осуществления реконструкции, модернизации;
• не используются в деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование.
Для целей применения преференций реконструкция, модернизация основного средства — вид последующих расходов, результатами которых одновременно являются:
• изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;
• увеличение срока службы основного средства более чем на три года;
• улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.
При реконструкции или модернизации производственного здания учитывается потребность в выведении части либо всего здания из эксплуатации. Как правило, все здание или его часть может функционировать в штатном режиме, а работы по реконструкции проводятся локально.
Таким образом, возможно применение преференции по зданиям производственного назначения при временном выводе из эксплуатации части такого здания на период проведения ее реконструкции.
10. Переложение налогов и проблемы выравнивания налоговой нагрузки. принимает на себя основную тяжесть налогов. Переложение налогов связано с несовпадением по ряду налогов не только плательщика и носителя налога, но и объекта и источника обложения.
Переложение происходит в скрытой форме как в сфере производства, так и в сфере обращения.
В сфере производства налоги, выплачиваемые за счет прибыли или дохода, могут быть переложены путем интенсификации труда наемных работников, то есть относительного сокращения необходимого рабочего времени и увеличения прибавочного времени. Это наиболее скрытая форма переложения налога на наемных работников.
В сфере обращения налоги перелагаются через механизм цен.
Корпоративный подоходный налог может быть переложен на потребителей продукции предприятия за счет более высоких цен или на поставщиков ресурсов за счет заниженных цен на ресурсы. В случае налогообложения дохода хозяйствующих субъектов, организованных в форме акционерного общества, перенос может быть осуществлен на акционеров путем выплат им более низких дивидендов в части, покрывающей всю сумму уплаченного субъектами налога или его доли. Более отдаленные последствия переноса акционеры могут претерпеть в форме недополученных доходов на будущие дивиденды, когда уплачиваемый в данное время налог производится за счет уменьшения нераспределенной прибыли. На эту величину недоинвестируется производство, что отразится на будущих величинах потенциального чистого дохода и, соответственно, дивидендах акционерам.
Индивидуальный подоходный налог, выплачиваемый у источника, не переносится, так как взимается с конечного дохода налогоплательщика. Однако, если по требованиям профсоюзов работникам будет увеличена оплата труда, появляется возможность переложения части налогов от работающих к работодателям. Последние путем повышения цен перекладывают повышение текущих затрат в части оплаты труда на потребителей продукции или услуг. Что же касается индивидуального подоходного налога, уплачиваемого по декларации, то возможно его переложение через повышение цен на оказываемые услуги (врачами, адвокатами, другими лицами свободных професий).
Налоги на собственность переносятся частично. Так, при уплате налога на имущество юридических лиц и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, можно в случаях достаточного спроса завысить чистый доход на суммы налога и таким образом перенести его на потребителей продукции и услуг. Физические лица — мелкие собственники имущества -владельцы квартир могут переложить налог лишь в случае сдачи их в аренду, а в основном являются конечными плательщиками налога на имущество.
Аналогично переносятся другие прямые налоги, выплачиваемые за счет дохода: земельный, налог на транспортные средства. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг перекладывается на покупателей этих бумаг
Косвенные налоги обладают большей способностью к переложению.
Налог на добавленную стоимость полностью переносится на потребителей, так как охватывает значительный диапазон продукции и услуг, и у потребителей практически не остается выбора товара, не облагаемого данным налогом. В случае обложения акцизами и импортными таможенными пошлинами такой выбор имеется, так как потребители могут переориентироваться на замещающие товары и услуги, не облагаемые акцизами и пошлинами. В таком случае продавец будет вынужден снижать цены из-за падения спроса на его товары, и налоговое бремя может быть распределено — частично перенесено на потребителя, частично — на продавца.
Налогообложение в целом как при прямом, так и косвенном обложении отрицательно влияет на производителей (продавцов) и потребителей товаров и услуг, что выражается в увеличении цен и сокращении объемов производства. Возросшая цена вызывает сокращение потребительского спроса, из-за чего уменьшается объем продаж товаров, а производители снижают выпуск таких товаров. Рыночный спрос и предложение восстановятся, но с перемением точки равновесия на новый, более высокий уровень.
11. Налоговая система Казахстана: этапы реформирования и характеристика современного состояния.
I этап (1991-1995 — Истоки формирования налоговой системы — начальный этап годы)этап (1995-2001 годы) — Выработка концептуальных и методологических основ развития налоговой системы — выбор ориентиров для дальнейшего развития
III этап (2001 — 2008 годы)-Попытка построения качественно новой налоговой системы, отвечающей требованиям рыночной экономики -период активных налоговых реформ
IV этап (2009 г — по сей день) — снижение налоговой нагрузки, снижение административных барьеров, стимулирование несырьевого сектора экономики
Процесс реформирования налоговой системы продолжается. Практически реализуется кардинальная реформа налогообложения, связанная с необходимостью усиления регулирующе-стимулирующей роли налогов, соответственно изменяющимся условиям функционирования и задачам, решаемым государством. «Наладка» налоговой системы идет постоянно. Перед Казахстаном стоит задача создать налоговую систему, которая не только соответствует преобразованиям в экономике, но и является фактором активизации этих процессов.
12. Налогообложение социальных сфер и некоммерческих организации.
Для целей настоящего Кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям:
1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового;
2. Доход некоммерческой организации по договору на осуществление государственного социального заказа, в виде вознаграждения по депозитам, гранта, вступительных и членских взносов, взносов участников кондоминиума, благотворительной и спонсорской помощи, безвозмездно полученного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе не подлежит налогообложению при соблюдении условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи.
Для целей настоящего пункта взносами участников кондоминиума признаются:
обязательные платежи собственников помещений (квартир), направленные на покрытие общих расходов по содержанию и использованию общего имущества;
платежи собственников помещений (квартир), направленные на покрытие дополнительных расходов, не относящихся к разряду обязательных и обеспечивающих необходимую эксплуатацию дома в целом, возложенные на собственников помещений (квартир) с их согласия;
пеня в размере, установленном законодательством Республики Казахстан, начисленная при просрочке собственниками помещений (квартир) обязательных платежей в счет общих расходов.
Размеры и порядок внесения взносов участников кондоминиума утверждаются общим собранием членов кооператива собственников помещений (квартир) в порядке, установленном законодательным актом Республики Казахстан о жилищных отношениях. *
3. В случае несоблюдения условий, указанных в пункте 1 настоящей статьи, доходы некоммерческой организации подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
4. Доходы, не указанные в пункте 2 настоящей статьи, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
При этом некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с настоящей статьей, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке. *
5. При получении доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, сумма расходов некоммерческой организации, подлежащая отнесению на вычеты, определяется по выбору налогоплательщика по пропорциональному или раздельному методу.
6. По пропорциональному методу сумма расходов, подлежащая отнесению на вычеты, в общей сумме расходов определяется исходя из удельного веса доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, в общей сумме доходов некоммерческой организации.
7. По раздельному методу налогоплательщик ведет раздельный учет по расходам, относящимся к доходам, указанным в пункте 2 настоящей статьи, и расходам, относящимся к доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
Прочие налоги платят при наличии объекта обложения и в случае, если являются плательщиками налога в соответствие с НК РК
13. Налоговый и бухгалтерский учет, основные отличия и проблемы его совершенствования.
У бухгалтерского и налогового учета три основных отличия: задачи, законы, нормативные документы, которым они подчиняются порядок признания доходов и расходов ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА Задачей бухгалтерского учета является составление достоверных сведений в первую очередь для Хозяина предприятия. Эти сведения также необходимы для предоставления их инвесторам, банкам, органам власти и т.п. Задача же налогового учета это определение налога на прибыль для дальнейшей уплаты его в бюджет. ЗАКОНЫ И НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА Бухгалтерский учет ведется на основании Федерального закона N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 года. В законе сказано, что бухгалтерский учет следует вести основываясь на Положения по бухгалтескому учету (ПБУ). Положения по бухгалтерском учету (ПБУ) — это правила ведения бухгалтерского учета. В них описаны правила ведения учета на каждом участке учета и при различных событиях при учете.
14. Таможенный кодекс РК и система таможенных платежей.
При осуществлении таможенного дела таможенные органы Республики Казахстан взимают установленные таможенным законодательством Республики Казахстан таможенные платежи.
Плательщики, порядок исчисления, уплаты, возврата и взыскания таможенных платежей, а также льготы по таможенным платежам определяются таможенным законодательством Республики Казахстан.
Ставки таможенных платежей устанавливаются Правительством Республики Казахстан.
Виды таможенных платежей
При перемещении товаров через таможенную границу Республики Казахстан и в других случаях, установленных таможенным законодательством Республики Казахстан, уплачиваются следующие виды таможенных платежей:
• таможенная пошлина;
• таможенный сбор за таможенное оформление;
• таможенный сбор за хранение товаров;
• таможенный сбор за таможенное сопровождение;
• сбор за выдачу лицензий таможенными органами Республики Казахстан;
• сбор за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению;
• плата за предварительное решение.
При перемещении товаров физическими лицами в упрощенном порядке, установленном таможенным законодательством Республики Казахстан, таможенные платежи и налоги могут уплачиваться в виде совокупного таможенного платежа.
15. Налоговое законодательство Казахстана: оценка эффективности и пути оптимизации.
Инвестиционная деятельность предприятия — важная неотъемлемая часть его общей хозяйственной деятельности. Чтобы предприятие могло успешно функционировать, повышать качество продукции, снижать издержки, расширять производственные мощности, укреплять свои позиции на рынке, оно должно вкладывать капитал и вкладывать выгодно[1].
Привлечение инвестиций в компанию, обеспечение инвестиционного процесса – важнейшая функция инвестиционного менеджмента. Основным элементом этой деятельности является формирование инвестиционной политики, имеющей решающее значение для функционирования предприятия независимо от размеров, отраслевой принадлежности, организационно – правовой формы и других особенностей.
Очевидно, что процесс принятия инвестиционных решений направлен на достижение определенных целей, относительно которых оценивается эффективность деятельности предприятия, в том числе инвестиционной. Правильно сформулированные цели инвестиционной политики должны удовлетворять ряду требований, а именно: соответствие главной цели предприятия; ориентация на высокий результат; измеримость; ясность и четкость; взаимосвязанность; обоснованность; гибкость. Все это в комплексе обеспечивает ясность понимания, создает четкую базу для оперативного контроля и последующей оценки уровня эффективности управленческих решений. Считаем возможным при формировании инвестиционной политики предприятия объединять различные цели в группы по соответствующим однородным признакам: требование по повышению эффективности финансово-инвестиционной деятельности, темпы экономического роста, регулирование производственно-экономического потенциала, требованиепо улучшению качества продукции, группа «инновационная деятельность», экологические требования, требование по развитию социально-бытовой сферы.
16. Налоговый контроль и налоговые проверки. Виды и порядок проведения.
Налоговый контроль — государственный контроль, осуществляемый органами налоговой службы, за исполнением норм налогового законодательства Республики Казахстан, иного законодательства Республики Казахстан, контроль за исполнением которого возложен на органы налоговой службы. В соответствии со статьей 7 Закона РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан» классифицированы виды контроля и надзора. Контроль подразделяется на следующие виды:
1) внутренний контроль — деятельность государственного органа, направленная на обеспечение исполнения его ведомствами, территориальными и структурными подразделениями, подведомственными государственными органами и организациями принятых государственным органом решений, а также требований законодательных актов и постановлений Правительства РК;
2) внешний контроль — деятельность органа контроля и надзора по проверке и наблюдению за деятельностью иных физических и юридических лиц требованиям, установленным законодательными актами и постановлениями Правительства РК.
Надзор подразделяется на надзор, осуществляемый уполномоченными законодательными актами государственными органами и надзор, осуществляемый прокуратурой РК. Государственный контроль и надзор за деятельностью объектов контроля осуществляются:
1) в форме проверок, порядок организации и проведения которых определяется данным Законом и иными законодательными актами РК;
2) в иных формах контроля и надзора, носящих предупредительно-профилактический характер, порядок организации и проведения которых определяется законодательными актами РК. Иные формы контроля и надзора проводятся уполномоченными на осуществление контрольных и (или) надзорных функций государственными органами в соответствии с принципом необходимости и достаточности с учетом утвержденных критериев системы оценки рисков без посещения объектов (субъектов) контроля и надзора.
Налоговая проверка — это проверка, осуществляемая органами налоговой службы, исполнения налогового законодательства Республики Казахстан. Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы, указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к проведению проверки, которые должны быть указаны в предписании и налогоплательщик.
Налоговые проверки могут проводится только органами налоговой службы.
Налоговые проверки подразделяются на виды:
Комплексная проверка: проверка исполнения налогового обязательства по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Тематическая проверка:
– проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду налогов и другого обязательного платежа в бюджет;
– полноты и своевременности удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений в фонд социального страхования;
– исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, обязанностей;
– по вопросам государственного контроля при применении трасфертных цен;
– по вопросам государственного регулирования производства и оборота отдельных видов подакцизных товаров.
Встречная проверка – проверка, которая проводится в отношении третьих лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налоговых органов возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном отражении в налоговом учете проведения операций налогоплательщиком, связанным с указанными лицами.
Рейдовая проверка не относится к документальным видам налоговых проверок, проводится налоговыми органами в отношении отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения или отдельных требований законодательства РК, а именно:
— постановки налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых органах;
— правильности применения контрольно – кассовых машин с фискальной памятью;
— наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;
— соблюдения правил лицензирования, условий производства, хранения и реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности, находящихся в компетенции органов налоговой службы.
17. Классификация налогов и элементы налога. Налоговая система РК.
Элементами налога являются:
Первая группа (всегда должны быть указаны в законодательном акте):
• — налогоплательщики (субъекты налогообложения);
• — предмет и объект налогообложения;
• — налоговая база;
• — налоговый период;
• — налоговая ставка;
• — порядок исчисления налога;
• — порядок и сроки уплаты налога.
Вторая группа: факультативные элементы, которые необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогу – порядок удержания и возврата неправильно изъятых налогов, ответственность за неправильное налогообложение, налоговые льготы.
Субъект налогообложения (налогоплательщик) — лицо, на которое в соответствии с налоговым кодексом РК возложена юридическая обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств: организации, физические лица.
Носитель налога – то лицо, которое несет на себе налоговое бремя.
Налоговые агенты – лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом РК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению соответствующего налога в бюджет или внебюджетный фонд.
Сборщики налогов и сборов – уполномоченные органы (государственного, местного самоуправления) принимающие от налогоплательщиков в уплату налогов и сборов перечисляющие их в бюджет.
Современная налоговая система Казахстана регулируется введенным в действие с 1 января 2002 года Кодексом РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет’ (Налоговый Кодекс). Данный документ регламентирует качественно новые отношения между государством и налогоплательщиками.
В зависимости от взаимоотношений государства и субъекта налоги могут быть:
Прямые – налоги, где субъект налогообложения одновременно является его фактическим плательщиком. Уплачиваются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.
Прямые налоги принято подразделять на:
1.Реальные – это налоги на имущество.
2.Личные — налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика. (Корпоративный и индивидуальный подоходный налог, налог на сверхприбыль, социальный налог).
Косвенные – налоги, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо (НДС, акцизы). Уплачиваются за товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу.
В зависимости от формы уплаты налога они подразделяются на:  Натуральные — налог в виде доли добываемой продукции в размере, определяемом контрактом.
 Денежные – налог, выплачиваемый в денежной форме.

2. По субъектам можно выделить налоги:
 С юридических лиц.
 С физических лиц
3. В зависимости от их территориального уровня налоги подразделяются:
 Общегосударственные – налог, который является доходом государства (корпоративный подоходный налоги, НДС, акцизы по ряду видов товаров, налоги и платежи недр пользователей).
 Местные – налог, который является источником дохода местного бюджета (50 % НДС, акцизы по некоторым видам товаров, индивидуальный подоходный налог, земельный налог, налог на транспортные средства, налог на имущество юр, и физ. лиц)

4. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на:
 Закрепленные – это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.
 Регулирующие – это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях сбалансирования.
5. В зависимости от характера использования налоги могут быть:
 Общего назначения — зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд той или иной территории и расходуются при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
 Целевые – зачисляются во внебюджетные целевые фонды и используются для финансирования конкретных мероприятий.

6. По методам взимания налогов они подразделяются:
 Окладные – его сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом и обязанность уплаты налога возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения.
 Неокладные – исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно.
18. Виды и особенности специального налогового режима.
Специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды:
1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса Включает в себя:
• Специальный налоговый режим на основе патента;
• Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
3) специальный налоговый режим для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.
СНР на основе патента
Специальный налоговый режим на основе патента применяют индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим условиям:
1) не использующие труд работников;
2) осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства;
3) доход которых за налоговый период не превышает 300-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.
Налоговый период: Календарный год
Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения: Представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.
Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление: Не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Датой начала применения специального налогового режима для указанных индивидуальных предпринимателей будет являться Дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Основанием для отказа в выдаче патента является: Несоответствие налогоплательщика условиям для СНР
СНР на основе упрощенной декларации.
Исчисление налогов на основе упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.
Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации применяют субъекты малого бизнеса, соответствующие следующим условиям:
1) для индивидуальных предпринимателей:
• Предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 25 человек, включая самого индивидуального предпринимателя;
• Предельный доход за налоговый период составляет 1400 МЗП;
2) для юридических лиц:
• Предельная среднесписочная численность работников за налоговый период составляет 50 человек;
• Предельный доход за налоговый период составляет 2800МЗП.
• Налоговым периодом является ПОЛУГОДИЕ.
Сумма налогов, исчисленная за налоговый период подлежит корректировке: В сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника, исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного, юридических лиц — не менее 2,5-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.
Специальный налоговый режим
Для крестьянских или фермерских хозяйств.
Крестьянские или фермерские хозяйства вправе самостоятельно выбрать один из следующих режимов налогообложения:
1) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
2) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса;
3) общеустановленный порядок.
Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность: Крестьянских или фермерских хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизных товаров.
Налоговым периодом по единому земельному налогу является: Календарный год
Право применения специального налогового режима предоставляется: Крестьянским или фермерским хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и (или) на праве землепользования (включая право вторичного землепользования).
19. Сборы, платежи, существующие в налоговой системе РК, и отличия от налогов.
Сборы 1. Регистрационные сборы;
2. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
3. Сбор с аукционов;
4. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
5. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;
6. Сбор за сертификацию в сфере гражданской авиации;

Платы 1. За пользование земельными участками;
2. За пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3. За эмиссии в окружающую среду;
4. За пользование животным миром;
5. За лесные пользования;
6. За использование особо охраняемых природных территорий;
7. За использование радиочастотного спектра;
8. За предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
9. За пользование судоходными водными путями;
10. За размещение наружной (визуальной) рекламы.

Пошлины 1. Государственная пошлина.
2. Таможенные платежи:
 Таможенная пошлина;
 Таможенные сборы;
 Плата за предварительное решение;
 Сборы.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РК, законодательными актами субъектов РК и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РК.
20. Совокупный годовой доход. Вычеты из СГД юридических лиц: значение и механизм применения.
Совокупный годовой доход юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Совокупный годовой доход:
1) доход от реализации;
2) доход от прироста стоимости;
3) доход от списания обязательств;
4) доход по сомнительным обязательствам;
5) доход от снижения размеров провизий (резервов) банков и страховых компаний;
6) доход от уступки права требования;
7) доход от выбытия фиксированных активов;
8) доход от корректировки расходов на геологическое изучение и работы к добыче природных ресурсов;
9) доход от осуществления совместной деятельности;
10) присужденные штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета;
11) доход в виде безвозмездно полученного имущества;
12) дивиденды;
13) вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;
14) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
15) выигрыши;
16) доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;
Из СГД подлежат исключению:
1) дивиденды;
2) сумма обязательных взносов и выплат, осуществляемые Фондами гарантирования (вкладов населения, страховых взносов, по хлопковым распискам, по зерновым распискам);
3) инвестиционные доходы;
4) доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации;
5) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами;
21. Косвенные налоги: НДС и акцизы. Характеристика по элементам.
Акцизы – это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или тариф.
Акцизы выполняют три функции:
1. Фискальную
2. Перераспределительную
3. Регулирующую (сдерживание, ограничение)
АКЦИЗАМИ ОБЛАГАЮТСЯ ТОВАРЫ:
1. произведенные на территории Республики Казахстан
2. импортируемые на территорию Республики Казахстан
Подакцизными товарами являются:
1) все виды спирта;
2) алкогольная продукция;
3) табачные изделия;
4) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
5) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 и более человек с объемом двигателя более 3 000 кубических сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;
6) автомобили легковые и прочие с объемом двигателя более 3 000 куб. см (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
7) моторные транспортные средства на шасси легкового автомобиля с платформой для грузов и кабиной водителя, с объемом двигателя более 3 000 куб. см (кроме автомобилей с ручным управлением или адаптером ручного управления, специально предназначенных для инвалидов);
8) сырая нефть, газовый конденсат;
9) спиртосодержащая продукция медицинского назначения, зарегистрированная в соответствии с законодательством Республики Казахстан в качестве лекарственного средства.
НАЛОГОВАЯ БАЗА
Вычету подлежат суммы акциза, уплаченного:
1) на территории Республики Казахстан при приобретении или импорте подакцизных товаров на территорию Республики Казахстан;
2) за подакцизное сырье собственного производства;
3) при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого подакцизного сырья.
Не подлежат вычету: суммы акциза на все виды спирта, сырую нефть, газовый конденсат.
СТАВКИ АКЦИЗОВ
1. Ставки акцизов устанавливаются в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении.
2. Ставки акцизов на алкогольную продукцию утверждаются в соответствии с пунктом 1 ст. 280 либо в зависимости от объемного содержания в ней безводного (стопроцентного) спирта.
3. На все виды спирта и виноматериал ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта и виноматериала.
Налог на добавленную стоимость (НДС: ст. 228-276 НК РК)
 Одним из основополагающих налогом в налоговой системе Казахстана является налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог является одним из главных источников пополнения казны государства.
 По сравнению с подоходным налогом НДС более нейтрален по отношению к сумме доходов конкретного предпринимателя и тем самым увеличивает стимулы к труду и сбережению, уменьшает сопротивление налогоплательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:
 индивидуальные предприниматели;
 юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
 нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство, а также индивидуальные предприниматели если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота (30 000-кратный размер МРП)
Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость не подлежат:
 государственные учреждения;
 лица, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса
 плательщики фиксированного налога и единого земельного налога.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.
Облагаемый импорт.
 Стоимость ввозимых или ввезенных товаров и основных средств (далее ОС).
 а) из дальнего зарубежья;
 б) из стран СНГ.
 НДС за импорт начисляется на таможне и указывается в ГТД. Мы уплачиваем при растаможке и относим в зачет.
22. Основные элементы и характеристика налоговой системы.
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную внутреннюю структуру, состоящую из элементов:
Элементами налога являются:
1) субъект налога;
2) объект налога;
3) норма налога;
4) порядок уплаты налога;
5) льготы по налогу.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах:
1. Обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.
2. Определенности.
3. Справедливости налогообложения.
4. Единства налоговой системы.
5. Гласности налогового законодательства.
Положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным настоящим Кодексом.
1. Принцип обязательности налогообложения
Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки./3, с.4/
2. Принцип определенности налогообложения
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.
3. Принцип справедливости налогообложения
Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.
4. Принцип единства налоговой системы
Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
5. Принцип гласности налогового законодательства
Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях./3, с.5/
1. В Республике Казахстан действуют общегосударственные налоги, которые являются регулирующими источниками государственного бюджета Республики Казахстан, суммы отчислений по ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в Законе Республики Казахстан о республиканском бюджете на очередной год, и местные налоги и сборы, являющиеся доходными источниками местных бюджетов.
2. Налоги, действующие на территории Республики Казахстан, подразделяются на прямые и косвенные. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акцизы. Другие налоги относятся к прямым налогам.
3. Налоги исчисляются и уплачиваются в тенге, за исключением случаев, когда налоговым законодательством Республики Казахстан и положениями контрактов на недропользование, заключенных Компетентным органом, уполномоченным Правительством Республики Казахстан, предусмотрена натуральная форма уплаты, а также, когда уплата налогов осуществляется в иностранной валюте в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
4. Освобождение от какого-либо налога или уменьшение налоговой ставки, предусмотренной настоящим Указом, может производиться в порядке внесения изменений и дополнений в настоящий Указ, а также на основании контракта, заключенного с Государственным комитетом Республики Казахстан по инвестициям в соответствии с настоящим Указом и Законом Республики Казахстан «О государственной поддержке прямых инвестиций».
23. Способы взимания налогов и обязательных платежей, их характеристика.
Существуют 4 способа взимания налогов:
1. Кадастровый (используются кадастры, т.е. реестры, содержащие классификацию типичных объектов по их внешним признакам). Применяется к земле, строениям, месторождениям.

2. У источника (взимается до получения дохода налогоплательщиком).
3. По декларации (подача деклараций по налогам).
4. По патенту или упрощённой деклараций (специальные налоговые режимы)
Методы для признания доходов и расходов:

• — метод начисления; (в Казахстане)
• — кассовый метод.
24. Налог на добавленную стоимость. Облагаемые и необлагаемые обороты.
Налог на добавленную стоимость (НДС: ст. 228-276 НК РК)
 Одним из основополагающих налогом в налоговой системе Казахстана является налог на добавленную стоимость (НДС). Этот налог является одним из главных источников пополнения казны государства.
 По сравнению с подоходным налогом НДС более нейтрален по отношению к сумме доходов конкретного предпринимателя и тем самым увеличивает стимулы к труду и сбережению, уменьшает сопротивление налогоплательщиков и затрудняет уклонение от налогообложения.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:
 индивидуальные предприниматели;
 юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
 нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство, а также индивидуальные предприниматели если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота (30 000-кратный размер МРП)
Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость не подлежат:
 государственные учреждения;
 лица, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса
 плательщики фиксированного налога и единого земельного налога.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ РАЗМЕРА ОБЛАГАЕМОГО ОБОРОТА
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов без включения в них налога на добавленную стоимость.
Облагаемый импорт.
 Стоимость ввозимых или ввезенных товаров и основных средств (далее ОС).
 а) из дальнего зарубежья;
 б) из стран СНГ.
 НДС за импорт начисляется на таможне и указывается в ГТД. Мы уплачиваем при растаможке и относим в зачет.
Облагаемый оборот — оборот по реализации товаров (работ, услуг) в Республике Казахстан, совершаемый плательщиком НДС, за исключением оборота, освобожденного от НДС. В случае получения работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком НДС в Республике Казахстан, указанные работы, услуги включаются в облагаемый оборот получателя.
Необлагаемый оборот
Необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг:
1) освобожденный от налога на добавленную стоимость в соответствии с настоящим Кодексом;
2) местом реализации которого не является Республика Казахстан.
Если иное не установлено настоящей статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 236 настоящего Кодекса.
Место реализации товаров, работ, услуг в таможенном союзе определяется в соответствии со статьей 276-5 настоящего Кодекса.
25. Налоговый контроль: виды, цели и задачи. Роль налогового контроля в формировании доходов бюджета.
Налоговый контроль Налоговой контроль представляет собой довольно сложную организационную систему и состоит из следующих элементов: а) субъект контроля; б) объект; в) предмет; г) цели контроля; д) методы осуществления контроля.
Содержание каждого из перечисленных элементов налогового контроля заложено в следующих вопросах:
• 1) что проверяют, обозначает субъект контроля;
• 2) кого проверяют — объект контроля;
• 3) что проверяется — предмет контроля;
• 4) для чего проверяется— цель контроля;
• 5) как проверяется — методы контроля.
Целью налогового контроля является:
1) выявление фактов нарушения налогового Законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;
2) выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;
3) устранение нарушений налогового Законодательства;
4) защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;
5) предупреждение нарушений налогового Законодательства.
Осуществление налогового контроля имеет три стадии:
• I) сбор информации;
• 2) оценка информации;
• 3) реагирование на собранную информацию.
Контроль подразделяется на следующие виды:
1) внутренний контроль — деятельность государственного органа, направленная на обеспечение исполнения его ведомствами, территориальными и структурными подразделениями, подведомственными государственными органами и организациями принятых государственным органом решений, а также требований законодательных актов и постановлений Правительства РК;
2) внешний контроль — деятельность органа контроля и надзора по проверке и наблюдению за деятельностью иных физических и юридических лиц требованиям, установленным законодательными актами и постановлениями Правительства РК.
26. Корпоративный подоходный налог: характеристика по элементам налога.
Корпоративный подоходный налог (КПН)
• Прямой налог.
• Основной инструмент налогового регулирования.
• Основной источник дохода бюджета.
• Форма выравнивания экономических условий хозяйствования и побудитель конкуренции.
Плательщики КПН
1. Юр лица –резиденты РК, за искл гос учреждений
2. юр. лица-нерезидента
Объекты налогообложения КПН
1. Налогооблагаемый доход.
2. Доход, облагаемый у источника выплат.
3. Чистый доход юр. лица-нерезидента.
Налогооблагаемый доход =
Совокупный годовой доход (СГД) –
Вычеты, с учетом корректировок
Совокупный годовой доход:
1) доход от реализации;
2) доход от прироста стоимости;
3) доход от списания обязательств;
4) доход по сомнительным обязательствам;
5) доход от снижения размеров провизий (резервов) банков и страховых компаний;
6) доход от уступки права требования;
7) доход от выбытия фиксированных активов;
8) доход от корректировки расходов на геологическое изучение и работы к добыче природных ресурсов;
9) доход от осуществления совместной деятельности;
10) присужденные штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета;
11) доход в виде безвозмездно полученного имущества;
12) дивиденды;
13) вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному сертификату;
14) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;
15) выигрыши;
16) доход, полученный при эксплуатации объектов социальной сферы;
Корректировка совокупного годового дохода.
Из СГД подлежат исключению:
1) дивиденды;
2) сумма обязательных взносов и выплат, осуществляемые Фондами гарантирования (вкладов населения, страховых взносов, по хлопковым распискам, по зерновым распискам);
3) инвестиционные доходы;
4) доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной финансовой компанией по сделке секьюритизации;
5) доходы, полученные исламским банком в процессе управления деньгами;
Вычеты:
1. Расходы связанные с получением дохода;
2. Потери естественных монополий, подлежат вычету в пределах норм;
3. Штрафы, пени, неустойки;
4. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера
(Фиксированные активы = ОС + НМА);
5. Расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы;
6. НДС, не подлежащий отнесению в зачет
7. Вычету по соц. отчислениям в Государственный фонд социального страхования
8. Расходы по производным финансовым инструментам;
9. Стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара, не превышающая 2-кратного размера МРП
10. Вычет сумм компенсаций при служебных командировках
11. Вычет сумм представительских расходов
12. Вычет по вознаграждению
13. Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам
14. Вычет по сомнительным требованиям
15. Вычет по отчислениям в резервные фонды
15-1. Банки имеют право на вычеты по созданию провизии (резервов) против сомнительных и безнадежных активов;
15-2. Страховые (перестраховочные) организации имеют право на вычеты по созданию страховых резервов по договорам страхования (перестрахования).
15-3. Микро-кредитные организации имеют право на вычеты по созданию резервов против сомнительных и безнадежных микро-кредитов;
16. Вычеты по расходам на ликвидацию последствий разработки месторождений и сумм отчислений в ликвидационные фонды.
17. Вычет по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы.
18. Вычет расходов по страховым премиям и взносам участников систем гарантирования.
19. Вычет расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам.
20. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя.
21. Вычет по расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов.
22. Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы.
23. Вычет налогов и других обязательных платежей в бюджет.
24. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений.
Корректировка налогооблагаемого дохода
1. Из налогооблагаемого дохода подлежит исключению в пределах 3%:
Расходы на содержание объектов социальной сферы
Безвозмездно полученное имущество некоммерческим организациям
2. В 2-кратном размере расходы на оплату труда инвалидов и 50% от суммы начисленного социального налога.
3. Вознаграждения по финансовому лизингу основных средств.
Убытки от предпринимательской деятельности переносятся на последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов.
Налогооблагаемый доход налогоплательщика, подлежит обложению налогом по ставке 20 процентов
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают КПН путем внесения авансовых платежей.
Суммы авансовых платежей по КПН исчисляются налогоплательщиком исходя из предполагаемой суммы КПН за текущий налоговый период.
Расчет сумм авансовых платежей составляется и представляется по 20 января отчетного периода по месту регистрации.
Налоговый период — календарный год с 1 января по 31 декабря.
Уплата КПН — Авансовыми платежами за каждый месяц не позднее 25 числа каждого месяца.
Налоговая декларация — не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Доход, облагаемый у источника выплат
1. Вознаграждения
2. Выигрыши
3. Доходы нерезидентов из источников в РК.
Не подлежит обложению у источника выплат:
1. Вознаграждения по гос ЦБ и агентским облигациям.
2. Инвестиционный доход, выплачиваемый НПФ.
3. Вознаграждение по долговым ценным бумагам, находящимся в официальном списке фондовой биржи.
4. Вознаграждение по кредитам (займам).
5. Вознаграждение по финансовому лизингу, выплачиваемое лизингодателю-резиденту;
6. Вознаграждение по операциям репо;
7. Вознаграждение по микрокредитам;
8. Вознаграждение по депозитам, выплачиваемое некоммерческим организациям.
Ставки КПН
Налогооблагаемый доход юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции – 10%
Доходы, облагаемые у источника выплаты – 15%
Чистый доход юр лица-нерезидента – 15%
27. Налог на транспортные средства: экономическое содержание, субъекты, объекты. Порядок исчисления и уплаты налога.
Налог на транспортные средства
(ст365-371 НК РК.)
Плательщиками налога на транспортные средства являются:
1) физические лица, имеющие объекты обложения на право собственности
2) юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на право собственности, хозяйственного введения;
3) по транспортным средствам переданным (полученным) в финансовый лизинг лизингополучатель.
4) Владелец транспортного средства по доверенности должен производить уплату налога не от своего имени, а от имени собственника указанного в документах на автомобиль.
Объектами налогообложения являются: Транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.
Налог на транспорт — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Поступает в местные бюджеты.
В соответствии со статьей 366 Налогового кодекса налог на транспортные средства уплачивается за все транспортные средства, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан, за исключением:
1. Карьерных автосамосвалов грузоподъемностью 40 тонн и выше;
2. Специализированных медицинских транспортных средств;
3. Морских судов, зарегистрированных в международном судовом реестре Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 3 статьи 365 Налогового кодекса не являются плательщиками налога на транспортные средства: 1) юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также глава и (или) члены крестьянского или фермерского хозяйства по специализированной сельскохозяйственной технике
2) юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), налогооблагаемый доход которых облагается по ставке, установленной пунктом 2 статьи 147 Налогового кодекса (10%), применяющие общеустановленный порядок налогообложения, а также глава и (или) члены крестьянского или фермерского хозяйства по легковым и грузовым транспортным средствам в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан;
3) государственные учреждения;
4) инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям — по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
5) герои Советского Союза и герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий «Халық қаhарманы», «Қазақстанның Еңбек Ері», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын алқа», «Күмiс алқа», — по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
6) физические лица — по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более 7 лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.
7)участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее 6 месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, — по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
Налоговая ставка зависит от вида транспортного средства:
• По легковым автомобилям – от объема двигателя;
• По грузовым автомобилям – от грузоподъемности;
• По автобусам – от количества посадочных мест;
• По мотоциклам – от мощности двигателя;
• По катерам, судам, буксирам, яхтам – от мощности двигателя в лошадиных силах;
• По летательным аппаратам — от мощности двигателя
Корректировка.
Сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения соответствующей нижней границы объема двигателя на 7 тенге.
При объеме двигателя легковых автомобилей
• Свыше 1 500 до 2 000
• Свыше 2 000 до 2 500
• Свыше 2 500 до 3 000
• Свыше 3 000 до 4 000
• Свыше 4 000 куб.см включительно
При объеме двигателя легковых автомобилей, произведенных (изготовленных или собранных) или ввезенных в Республике Казахстан после 31 декабря 2013 года:
• Свыше 1 500 до 2 000
• Свыше 2 000 до 2 500
• Свыше 2 500 до 3 000
• Свыше 3 000 до 3 200
• Свыше 3 200 до 3 500
• Свыше 3 500 до 4 000
• Свыше 4 000 до 5 000
• Свыше 5 000 кубических сантиметров,
Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления до 5 июля налогового периода (календарный год) по месту регистрации.
Для физических лиц до 31 декабря налогового периода
Декларация на транспортные средства представляется в срок не позднее 31 марта года следующего за отчетным.
Размер налога рассчитывается собственником самостоятельно по каждому транспортному средству по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях (МРП). Для легковых автомобилей налоговая ставка составляет от 1 до 117 МРП, 200 МРП, а для грузовых от 3 до 9 МРП.
28. Сборы и другие обязательные платежи в бюджет и их характеристика.
Сборы 1. Регистрационные сборы;
2. Сбор за проезд автотранспортных средств по территории Республики Казахстан;
3. Сбор с аукционов;
4. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
5. Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра телевизионным и радиовещательным организациям;
6. Сбор за сертификацию в сфере гражданской авиации;
Платы 1. За пользование земельными участками;
2. За пользование водными ресурсами поверхностных источников;
3. За эмиссии в окружающую среду;
4. За пользование животным миром;
5. За лесные пользования;
6. За использование особо охраняемых природных территорий;
7. За использование радиочастотного спектра;
8. За предоставление междугородной и (или) международной телефонной связи, а также сотовой связи;
9. За пользование судоходными водными путями;
10. За размещение наружной (визуальной) рекламы.
Пошлины 1. Государственная пошлина.
2. Таможенные платежи:
 Таможенная пошлина;
 Таможенные сборы;
 Плата за предварительное решение;
 Сборы.
Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Государственная пошлина — сбор, взимаемый с лиц, указанных в статье настоящего Кодекса, при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления, иные органы и (или) к должностным лицам, которые уполномочены в соответствии с законодательными актами РК, законодательными актами субъектов РК и нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, за совершение в отношении этих лиц юридически значимых действий, предусмотренных настоящей главой, за исключением действий, совершаемых консульскими учреждениями РК.
29. Налоговая политика: виды, цели и задачи. Основные направления современной налоговой политики в РК.
Налоговая политика — это система мероприятий, проводимых государством в области налогообложения в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально – экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.
В период спада на повестке дня возникает вопрос о стимулирующей фискальной политике. Она включает:
• Увеличение государственных расходов,
• Снижение налогов,
• Сочетание 1) и 2).
Если в экономике имеет место вызванная избыточным спросом инфляция, этому случаю соответствует сдерживающая фискальная политика, которая включает:
• Уменьшение правительственных расходов;
• Увеличение налогов;
• Сочетание 1) и 2).
Теория и практика хозяйствования предъявляют ряд требований к налоговой политике:
• Соблюдении научного подхода, предполагающего соответствие налоговой политики закономерностям общественного развития.
• Постоянном учете выводов политэкономической и финансовой наук,
• Учете специфики конкретных исторических условий и этапов развития общества,
• Тщательном изучении опыта предшествующего хозяйственного и финансового
• Строительства, новых тенденций и прогрессивных явлений, мирового опыта;
• Учете всех факторов при много вариантности расчетов с использованием методов наложения налоговых мероприятий на конкретную экономическую ситуацию в стране;
• Прогнозировании результатов при выработке концепции налоговой политики;
• Предвидения последствий налоговых мероприятий, позволяющих избежать необратимых изменений в налоговой политике;
• Создании благоприятных условий для деятельности хозяйствующих субъектов;
• Использовании обширной и достоверной информации о финансовом потенциале, объективных возможностях государства и состоянии дел в экономике;
• Всестороннем применении математического моделирования и электронно – вычислительной техники.
В этой связи в результате проведения налоговой политики решаются следующие задачи:
1. Привлечение части доходов юридических и физических лиц к покрытию общегосударственных расходов.
2. Регулирование доходов юридических и физических лиц.
В этих целях при организации взимания налогов проводятся следующие меры:
• — налоговые скидки, вычеты, льготы;
• — регулирование инвестиций;
• — политика ускоренной амортизации.
В зависимости от масштаба и сферы влияния • Внутренняя налоговая политика проводится в рамках одной страны или территориальной единицы и предусматривает решение внутренних задач.
• Внешняя политика налогообложения направлена на избежание двойного налогообложения, сближение, унификацию налоговых систем разных стран.
В зависимости от механизма реагирования на изменение экономической ситуации • Дискреционная налоговая политика – проводится на основе решений правительства о манипулировании налоговыми ставками или структурой налогообложения. Она используется для скорейшего прекращения спада экономики и поддержания равновесного состояния.
• Недискреционная налоговая политика — осуществляется независимо от решений правительства автоматически. Это становится возможным благодаря «встроенным стабилизаторам» — механизмам, работающим в режиме саморегулирования. В зависимости от этапа экономического цикла она может быть сдерживающей или стимулирующей.
В зависимости от этапа экономического цикла • Сдерживающаяся дискреционная налоговая политика проводится на этапе экономического подъема с целью преодоления инфляции, вызванной избыточным спросом.
• Стимулирующая дискреционная налоговая политика осуществляется в период спада общественного производства, при значительном уровне безработицы.
Выделяется три типа налоговой политики:
• Политика максимальных налогов – установление налогов на высоком уровне, однако существует вероятность того, что повышение налогов в долгосрочной перспективе приведет к снижению мотивации деятельности хозяйствующих субъектов и не даст ожидаемого прироста государственных доходов;
• Политика оптимальных налогов – способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат, но к сожалению ведет к ограничению социальных программ, поскольку государственные доходы сокращаются;
• Политика с высоким уровнем налогообложения, но при значительной государственной социальной защите (шведская модель).
30. Налоговая служба Республики Казахстан и ее структура
Задачами органов налоговой службы являются:
1) обеспечение полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет;
2) обеспечение полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд (далее – обязательные пенсионные взносы), исчисления и уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования (далее – социальные отчисления);
2-1) обеспечение полноты и своевременности исчисления, удержания и перечисления обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд (далее – обязательные профессиональные пенсионные взносы);
3) участие в реализации налоговой политики Республики Казахстан;
4) обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности Республики Казахстан;
5) обеспечение соблюдения налогового законодательства Республики Казахстан.
Органы налоговой службы состоят из уполномоченного органа и налоговых органов, которые имеют коды, утвержденные Правительством Республики Казахстан.
К налоговым органам относятся территориальные подразделения уполномоченного органа по областям, городам Астаны и Алматы, по районам, городам и районам в городах, а также межрайонные территориальные подразделения уполномоченного органа. В случае создания специальных экономических зон могут быть образованы налоговые органы на территориях этих зон.
Налоговые органы подчиняются непосредственно по вертикали соответствующему вышестоящему органу налоговой службы и не относятся к местным исполнительным органам.
Уполномоченный орган осуществляет руководство налоговыми органами.
Органы налоговой службы имеют символ. Описание символа органов налоговой службы и порядок его использования утверждаются уполномоченным органом.
31. Реализация принципов налогообложения в условиях рыночной экономики.
Налоговое законодательство РК основывается на следующих принципах:
• принцип обязательности – налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки ;
• принцип определенности – означает возможность установления всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика;
• принцип справедливости налогообложения – налогообложение в РК является всеобщим и обязательным; запрещается предоставление льгот индивидуального характера;
• принцип единства налоговой системы – налоговая система РК является единой на всей территории РК в отношении всех налогоплательщиков;
• принцип гласности налогового законодательства – обязательное опубликование в официальных изданиях нормативных правовых актов, регулирующих вопросы налогообложения.
1. Принцип справедливости в налогообложении рассматривается в 2-х аспектах:
а) достижение «горизонтального равенства», которое требует, чтобы налогообложению подвергались все доходы налогоплательщиков, независимо от их источника;
б) соблюдение «вертикального равенства» перед законом по обязательствам налогоплательщиков, имеющих разный уровень доходов и находящихся на разных ступенях благосостояния, что выражается в дифференцированности ставок налогов.
2. Принцип простоты – для налогоплательщиков должно быть понятно назначение и содержание налога, сфера применения и механизм действия, закон о налоге не должен быть громоздок и сложен, формы налогообложения должны быть технически простейшими.
3. Определенность налогов – непреложное равенство заранее установленных условий и требований, единообразие толкования и применения на всей территории страны и для всех хозяйствующих субъектов.
4. Минимум налоговых льгот – помимо обоснованных исключений государство не должно поощрять или наказывать налогоплательщиков через систему налогов.
5. Экономическая приемлемость – налоги не должны препятствовать улучшению функционирования экономики и росту капиталовложений.
6. Сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами – партнерами по экономическим отношениям.
32. Социальный налог: экономическое содержание и значение, порядок исчисления и уплаты.
Социальный налог введён с 1999 года взамен действовавших до этого отчислений во ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ фонды: пенсионный, государственного общественного страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения.
Плательщики социального налога являются:
1) индивидуальные предприниматели;
2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты;
3) юридические лица-резиденты РК;
4) юридические
Объект Налогообложения: расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов;
доходы иностранного персонала;
в случае если объект обложения за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.
Не являются объектом обложения социальным налогом:
1) выплаты, производимые за счет средств грантов;
2) государственные премии, стипендии;
3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора;
5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
6) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды.
Основная ставка – 11%
ИП частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты — 2-МРП за себя и 1-МРП за каждого работника
Спец. организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения 4,5 %
• Уплата социального налога — не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом
• Налоговым периодом — календарный месяц
• Декларация — ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом
33. Налоги на собственность: характеристика по элементам, порядок исчисления.
Плательщики:
• Юридические лица, также индивидуальные предприниматели;
• Физические лица
Плательщиками налога не являются:
• плательщики единого земельного налога;
• государственные учреждения;
• религиозные объединения
Объект налогообложения:
здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории РК, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость
Не являются объектами налогообложения:
• земля;
• здания, находящиеся на консервации по решению Правительства Республики Казахстан;
• государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные сооружения на них:
объекты незавершенного строительства
• Юр. Лицо среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета
• ИП стоимость приобретения объектов налогообложения
• В случае отсутствия рыночная стоимость по данным оценки
Налоговые ставки:
• 1,5% для всех юр. Лиц
• 0,5% для ИП и юр. лица, применяющие СНР на основе упрощенной декларации
• 0,1% Для отдельных юр. Лиц
Порядок исчисления и уплаты налога:
• Порядок исчисления ставки налога к балансовой стоимости объектов налогообложения
• Уплата: равными долями:25 февраля; 25 мая; 25 августа; 25 ноября;
Налоговая отчетность:
• Расчет сумм текущих платежей не позднее 15 февраля отчетного налогового периода
• Декларация не позднее 31 марта года, следующего за отчетным
34. Налоговая служба Республики Казахстан, ее развитие и функции. Права и обязанности органов налоговой службы.
Налоговая деятельность в Республике Казахстан связана с системой государственных органов, которые осуществляют взимание и сбор налогов, а также контроль в сфере налогообложения.
Понятие «налоговая структура» государства охватывает систему специализированных налоговых органов государства. В состав налоговой структуры Республики Казахстан входят:
1) органы налоговой службы;
2) таможенные органы;
3) местные исполнительные органы;
4) органы налоговой полиции.
На органы Налогового комитета возлагается ответственность за полноту сбора налогов и других обязательных платежей в бюджеты всех уровней на основе налогового законодательства и других законодательных актов, предусматривающих поступление платежей в государственный бюджет, и других финансовых обязательств перед государством.
Обязанности
• соблюдать права налогоплательщика;
• защищать интересы государства;
• осуществлять налоговый контроль за исполнением налогоплательщиком налоговых обязательств, полнотой исчисления и своевременностью уплаты социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, а также за своевременностью удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды; и т.д.
Права
• в пределах своей компетенции разрабатывать и утверждать нормативные правовые акты, предусмотренные настоящим Кодексом;
• в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налоговых обязательств;
• осуществлять налоговый контроль в порядке, установленном настоящим Кодексом; и т.д.
35. Налоговый механизм и его структура. Роль налогового механизма в реализации налоговой политики государства.
Государство реализует свою налоговую политику через налоговый механизм, его рычаги, звенья и элементы
• налоговый механизм представляет собой совокупность организационно – правовых норм, методов и форм государственного управления налогообложением через систему различных инструменты.
• В функциональном отношении действие элементов налогового механизма разграничено по двум подсистемам:
• •фискальной;
• •регулирующей.
• Одним из важных элементов налогового механизма является налоговое планирование и прогнозирование.
• Планирование и прогнозирование налоговых поступлений в доход государственного бюджета Республики Казахстан возложен на Департамент анализа и прогнозирования Налогового Комитета Министерства Финансов Республики Казахстан.
36. Налоговое администрирование и его роль в обеспечении полноты и своевременности поступления платежей в бюджет.
Налоговое администрирование заключается в осуществлении органами налоговой службы налогового контроля, применении способов обеспечения исполнения не выполненного в срок налогового обязательства и мер принудительного взыскания налоговой задолженности, а также оказании государственных услуг налогоплательщикам (налоговым агентам) и другим уполномоченным государственным органам в соответствии с законодательством РК.
В настоящее время одной из наиболее актуальных проблем, стоящих перед государством, является создание эффективного налогового администрирования. Одним из важнейших элементов этой системы, помимо контроля своевременности, полноты и правильности уплаты налогов, является установление, а точнее сказать, регулирование налоговых ставок. Именно регулирование, потому как опыт экономически развитых стран показывает, что фиксация налоговых ставок на длительном временном интервале ведет к снижению эффективности функционирования экономики.
Налоговым администрациям предоставлены широкие полномочия, определять налоговую базу, проверять информацию, поступающую от налогоплательщиков и третьих лиц, и собирать требуемые налоги. Права на защиту частной жизни, конфиденциальность доступа к информации и апелляции на решения администрации являются основными правами демократических обществ. Чтобы сложные налоговые системы функционировали эффективно, требуется высокая степень сотрудничества с налогоплательщиками. Этого сотрудничества легче добиться в том случае, когда налогоплательщики считают систему справедливой и их основные права четко сформулированы и уважаются.
37. Основные этапы становления налоговой системы РК.
Первый этап (1991 — 1994 гг.) характеризуется созданием национальной налоговой системы путем использования различных инструментов, в частности, таких как определенные виды налогов и их элементы для накопления средств государственного бюджета и предотвращения инфляции.
Второй этап (1995 -1998 гг.) становление и развитие национальной налоговой системы характеризуется достижением макроэкономической стабилизации, созданием благоприятных условий для активной финансово — хозяйственной деятельности субъектов экономики, ведущей к устойчивости налогооблагаемой базы и увеличению возможности решения национальных проблем. Макроэкономическая стабилизация стимулирует развитие производства — коммерческой деятельности путем достижения определенного соотношения между средствами, остающимися у налогоплательщиков (позволяющими ему развиваться), и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы и позволяют ориентироваться на среднесрочные цели.
Третий этап (1999 — 2001 гг.) связан с началом экономического роста, который характеризуется увеличением таких макроэкономических показателей, как ВВП, ВНД. В этот период начинается объективный процесс расширения налогооблагаемой базы, ведущей к увеличению поступлений в виде налогов в государственный бюджет. Меняющиеся налоговые отношения определяют необходимость перехода на новые принципы организации налогового регулирования и формирования государственного бюджета.
Четвертый этап (2002 — 2008 гг.) связан с введением Налогового Кодекса от 12 июня 2001 года, введенного в действие с 1 января 2002 г., имеющего следующие черты:
• — ясное экономическое определение и юридическое оформление национально- экономических проблем и налоговых инструментов для их решения;
• — четкое представление источников бюджетных средств и их использование;
• — определение направления и оценка эффективности финансирования социально — экономических программ;
• — организация рационального использования имеющихся в распоряжении налоговых служб инструментов;
• — растущий профессионализм представителей законодательной и исполнительной власти.
Пятый этап, который начинается с 1 января 2009 г., характеризуют следующие аспекты:
• — поэтапное снижение корпоративного подоходного налога с 30% до 20% в 2009 г., 17,5% в 2009 г., 15% в 2011г.;
• — изменения в уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу;
• — по налогу на транспортные средства отменены поправочные коэффициенты в зависимости от года выпуска и страны-производителя автотранспортного средства;
• — введен фиксированный налог и налог на игорный бизнес;
• — снижена ставка НДС до 12%;
• — вместо регрессивной шкалы ставок социального налога введена единая ставка в размере 11%;
• -для предприятий, осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые преференции.
•
38. Особенность налогообложения нерезидентов.
При налогообложении доходов иностранных юридических и физических лиц применяется принцип резидентства, в соответствии с которым налогоплательщики подразделяются на резидентов и нерезидентов. Согласно принципу резидентства все доходы хозяйствующих субъектов облагаются подоходным налогом в стране, в которой юридическое лицо является резидентом.
Резидентом признается любое лицо, которое по законодательству Казахстана подлежит налогообложению на основании юридического адреса (места регистрации), места управления, места создания. Нерезидентом является юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством иностранного государства.
Юридическим лицам — нерезидентам, осуществляющим деятельность через постоянное учреждение, предоставляется право при исчислении налогооблагаемого дохода производить вычеты расходов, непосредственно связанных с получением дохода от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, независимо от того, понесены они в Республике Казахстан или за ее пределами, за исключением отдельных видов расходов, не подлежащих вычету в соответствии с положениями Налогового кодекса. Так, исключается отнесение на вычеты нерезидентам управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных за пределами Республики Казахстан, документально неподтвержденных расходов, комиссионных доходов за услуги и т.д.
Нерезиденты, получающие чистый доход от деятельности на территории Казахстана через постоянное учреждение, уплачивают также налог на чистый доход по ставке 15 процентов. Порядок налогообложения такого дохода нерезидента, предусмотрен в статье 185 Налогового кодекса.
Доходы нерезидентов, получаемые от осуществления разовой или кратковременной деятельности без образования постоянного учреждения, определенные статьей 178 Налогового кодекса, подлежат налогообложению у источника выплаты. Суть такого взимания налога заключается в обложении подоходным налогом у источника выплаты полной суммы доходов без права осуществления вычета расходов по ставкам, определенным статьей 180 Налогового кодекса.
39. Прямые и косвенные налоги в налоговой системе РК. Проблемы оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.
В зависимости от взаимоотношений государства и субъекта могут быть:
Прямыми – налоги, где субъект налогообложения одновременно является его фактическим плательщиком. Уплачиваются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика.
Косвенные – налоги, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо (НДС, акцизы). Уплачиваются за товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу
40. Налоговое регулирование и его роль в системе государственного финансового регулирования экономики. Основные цели, задачи и инструменты налогового регулирования.
Налоговое регулирование в Республике Казахстан является важным инструментов государственного регулирования экономики и поддержки развития субъектов малого бизнеса При этом государственное регулирование и поддержка предпринимательства формируется, как система, состоящая из взаимосвязанных элементов. Налоговое регулирование предпринимательства занимает центральное место в этой системе.
Налоговое регулирование — это меры косвенного воздействия на экономику, экономические и социальные процессы, путем изменения вида налогов, налоговых ставок, установления налоговых льгот, понижения или повышения общего уровня налогообложения, отчислений в бюджет. Снижение налогов способно стимулировать производство, а повышение налогов — сдерживать или даже подавлять некоторые виды деятельности.
Содержание и цели налогового регулирования предопределены регулирующей функцией налогообложения. Этот процесс объективно необходим, и его результат зависит от адекватности применяемых методов состоянию реальной экономики. Использование методов налогового регулирования сопряжено с противоречиями, связанными с фискальными функциями налогообложения, что мешает максимально реализовать регулирующие функции и возможности налога. Исходное условие использования налогового регулирования — экономическая целесообразность и взвешенность государственного вмешательства в ход воспроизводственных процессов
В зависимости от целей методы налогового регулирования могут подразделяться на четыре взаимосвязанные сферы:
— бюджетно-налоговое балансирование;
— систему налоговых льгот и преференций;
— административное воздействие;
— меры санкционированных действий.
В мировой практике существуют 3 типа налоговой политики:
• Политика высоких налогов — характеризуется принципом взять все, что можно. При этом государству уготовлена так называемая «налоговая ловушка», когда повышение ставок и ужесточение налогового режима не сопровождается увеличением поступления налогов в бюджет
• Политика разумных налогов — способствует развитию предпринимательской деятельности, обеспечивая благоприятный налоговый климат, и предприниматель максимально выводится из-под налогообложения. Однако это ведет к oграничению социальных программ, поскольку доходы государства сокращаются
• Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы в основном направляются на формирование различных социальных фондов. Недостатком такого типа налоговой политики является то, что она может привести к раскручиванию инфляции
41. Экономическое содержание, функции, механизм построения и уплаты акцизов.
Акцизы – это разновидность косвенных налогов на товары и услуги, включаемые в цену изделия или тариф.
Они взимаются при реализации товаров в розничной торговле, но в отличие от НДС ограничены определенными их видами и группами.
АКЦИЗ – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень. Акцизы могут устанавливаться на товары, потребление которых общество не считает полезным – спиртные напитки, табачные изделия и бензин.
Три основных вида акцизов:
1. традиционные акцизы — на алкоголь и табачные изделия. Взимание данного вида акциза преследует две основных цели: ограничение потребления вредных для здоровья продуктов и фискальная
2. акцизы на горюче-смазочные материалы, которые помимо фискальной функции выполняют еще и роль платежа за пользование автодорогами, и загрязнением окружающей среды.
3. акцизы на предмет роскоши. В большей степени данный вид акциза призван играть перераспределительную роль.
Акцизы выполняют три функции:
Фискальную
Перераспределительную
Регулирующую (сдерживание, ограничение)
Выборочный акциз — косвенный налог на ограниченный круг товаров и услуг массового спроса и предметов роскоши
Дифференцированные акцизы — акцизы для товаров, классифицируемых по качеству, крепости и другим признакам.
Единые акцизы — акцизы для товаров, сорта которых мало отличаются друг от друга по качеству и ценам: соль, спички, сахар и т.п.
Индивидуальный акциз — косвенный налог, взимаемый по твердым ставкам с единицы измерения конкретного товара или услуги.
Средние акцизы — акцизы для однородных товаров, сорта которых имеют разный уровень цен: табачные изделия и т.п
Универсальный акциз — акциз, взимаемый с валового оборота предприятий. Универсальные акцизы устанавливаются в процентах к стоимости товаров или услуг.
Таможенная бандероль — наклейка на товаре, свидетельствующая об уплате таможенной пошлины или акциза.
Подакцизными товарами являются:
1) все виды спирта;
2) алкогольная продукция;
4) табачные изделия;
5) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
Акцизами облагаются товары:
Произведенные на территории Республики Казахстан
Импортируемые на территорию Республики Казахстан
42. Индивидуальный подоходный налог: принципы взимания и особенности построения, механизм применения.
Плательщиками ИПН являются физические лица, имеющие объект налогообложения.
Объекты налогообложения:
1. Доходы, облагаемые у источника выплаты
2. Доходы, не облагаемые у источника выплаты
Доходы, облагаемые у источника выплаты
1) доход работника;
2) доход физического лица от налогового агента;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
5) стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования
Доходы, не облагаемые у источника выплаты
1) имущественный доход;
2) доход индивидуального предпринимателя;
3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов;
4) прочие доходы.
Налоговые вычеты
1) сумма в МЗП (НА 2014. – 19966 тенге);
2) сумма обязательных, добровольных пенсионных взносов;
3) сумма страховых премий, по договорам накопительного страхования;
4) суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях;
5) расходы на оплату медицинских услуг (кроме косметологических)
43.Планирование и прогнозирование налоговых доходов государства: современное состояние и проблемы совершенствования.
Планирование налоговых доходов бюджета, понимаемое как процесс установления прогнозных и оценки фактически исполненных налоговых обязательств субъектов налоговых правоотношений, занимает важное место в теории и практике макроэкономического управления. Перспективы развития экономики государства во многом определяются достигнутым уровнем налоговых поступлений и тем предельным уровнем, который возможен в условиях действующей экономической политики и налогового законодательства. Основной задачей государственного налогового планирования является установление научно обоснованной величины налоговых поступлений определенного уровня бюджетной системы на заданный временной период.
Составление плана поступления налоговых платежей в бюджетный фонд дает возможность органам государственной власти определять объемы имеющихся в распоряжении финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения государственных расходов. Благодаря тому, что системе налогообложения присущи индикативные свойства, государство имеет возможность осуществлять контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Сопоставление значений прогнозируемого и фактически поступившего объема налоговых платежей в бюджетный фонд позволяет делать выводы относительно состояния экономики. Сбои в процессе поступления налогов могут быть причиной серьезных недостатков в технике налогового администрирования, реализации промышленной политики, организации товарного обращения, функционировании денежно-кредитной сферы и в проведении социальной политики. Такого рода сигналы свидетельствуют о необходимости пересмотра методов налогового управления. В этом случае принимаются решения относительно изменения направлений налоговой политики, методических основ налогового производства и структуры и функций налоговой администрации.
Планирование налоговых доходов является особым этапом бюджетного процесса, но в то же время оно сохраняет и признаки процесса планирования. Бюджетное планирование и его составная часть — налоговое планирование регулируются бюджетным и налоговым законодательством, но косвенным образом эти процессы определяет и законодательство в области планирования и прогнозирования.
44. Налоги на собственность: экономическое содержание, функции и роль в формировании доходов территориальных бюджетов.
Земельный налог
Кто является плательщиком земельного налога?
Физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первичного безвозмездного временного землепользования, кроме плательщиков единого земельного налога, религиозных объединений и прочих.
Что является объектом земельного налога и налоговой базой?
Налогооблагаемый объект — земельный участок, за исключением земельных участков общего пользования населенных пунктов, земельных участков, занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования, и земельных участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства Республики Казахстан, земельные участки, приобретенные и используемые для реализации инвестиционного проекта.
Налоговая база — площадь земельного участка.
Каковы ставки земельного налога?
в целях налогообложения в зависимости от целевого назначения все земли распределяются по категориям. При этом обложению земельным налогом подлежат только земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов и земли промышленности. Остальные категории земель облагаются только в случае их передачи в постоянное или первичное безвозмездное временное землепользование.
На основании такого распределения устанавливаются базовые ставки земельного налога. Так, например, базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются пропорционально баллам бонитета в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв от 0,48 тенге до 202,65 тенге.
Местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на пятьдесят процентов от базовых ставок земельного налога. Определенные категории налогоплательщиков, например, некоммерческие организации, при исчислении налога к соответствующим ставкам применяют коэффициент 0,1.
Налоговые ставки на земельные участки, занятые под:
• автостоянки, автозаправочные станции – земли населенных пунктов подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов увеличенным в 10 раз
• рынки — земли населенных пунктов, отведенные под территории рынков, на которых непосредственно размещены торговые места, определенные местным исполнительным органом, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов,увеличенным в 10 раз. Остальная территория рынков, занятая зонами обслуживания рынков, облагается обычной ставке
• казино — земли населенных пунктов, занятые под казино, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов увеличенным в десять раз .
Каков установленный налоговый период?
Календарный год
Каков порядок исчисления и уплаты земельного налога?
Исчисление налога производится налогоплательщиками (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции) путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.
Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа, 20 ноября текущего года . Окончательный расчет и уплата земельного налога производится в срок не позднее десяти дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.
Когда подается налоговая отчетность?
• Декларация по земельному налогу представляется (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) в налоговый орган по местонахождению объектов обложения не позднее 31 марта года , следующего за отчетным.
• Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 20 февраля текущего налогового периода. Вновь созданные налогоплательщики, за исключением налогоплательщиков, созданных после последнего срока уплаты текущих платежей, представляют расчет текущих платежей не позднее 20 числа месяца , следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.
• При изменении налоговых обязательств по земельному налогу в течение налогового периода расчет текущих платежей представляется не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября текущего налогового периода по объектам обложения по состоянию на 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября соответственно
Налогообложение физических лиц
Исчисление земельного налога, подлежащего уплате физическими лицами, производится налоговыми органами исходя из соответствующих ставок налога и налоговой базы в срок не позднее 1 августа . Физические лица уплачивают в бюджет земельный налог не позднее 1 октября текущего года.
Источник: Налоговый кодекс РК по состоянию на 01.01.2007г. Раздел 12.
________________________________________
Транспортный налог
Кто является плательщиком налога на транспортные средства?
• Физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности
• Юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
• Лизингополучатель — по объектам обложения, переданным (полученным) по договору финансового лизинга.
Что является объектом обложения налогом на транспортные средства?
Транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. При этом не являются объектами налогообложения карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше, а также специализированные медицинские транспортные средства.
По каким ставкам облагаются транспортные средства?
Исчисление налога производится по ставкам по каждому транспортному средству, установленным в месячных расчетных показателях (МРП). Например для легковых автомобилей от 4 до 117 МРП, а для грузовых и специальных автомобилей – от 6 до 15 МРП. При этом к ставкам налога применяются поправочные коэффициенты. Так, по легковым автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает шесть лет, до окончания установленного срока уплаты налога применяются поправочные коэффициенты от 0,1 до 1,0.
При приобретении транспортного средства, не состоявшего на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, сумма налога исчисляется за период с 1 числа месяца, в котором возникли право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до конца налогового периода
Какой установлен налоговый период?
Календарный год
Каков порядок уплаты налога?
• Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 5 июля налогового периода. Налогоплательщики – юридические лица производят окончательный расчет по налогу на транспортные средства в срок не позднее десяти дней после наступления срока представления декларации по налогу на транспортные средства за налоговый период.
• В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство, после 1 июля налогового периода уплата налога в бюджет производится до или в момент государственной регистрации транспортного средства.
• В случае приобретения права собственности, права хозяйственного ведения или права оперативного управления на транспортное средство, состоявшее на момент приобретения на учете в Республике Казахстан, после 1 июля налогового периода индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, юридические лица производят уплату налога по указанному транспортному средству в срок не позднее десяти рабочих дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.
45. Особенности налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков (специальные экономические зоны, страховые организации).
«Специальная экономическая зона» (СЭЗ) – часть территории Республики Казахстан с точно обозначенными границами, на которой действует специальный правовой режим специальной экономической зоны для осуществления приоритетных видов деятельности.
В Казахстане деятельность СЭЗ регулируется следующими нормативными правовыми актами:
• Налоговый кодекс – в части налогообложения участников СЭЗ
• Закон «О специальных экономических зонах» — основной закон, регулирующий деятельность СЭЗ
• Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны – в части таможенного регулировани в СЭЗ (применяется временно до 1 января 2017 года)
рганы, регулирующие деятельность СЭЗ
Министерство индустрии и новых технологий
— является главным уполномоченным органом в области развития и регулирования СЭЗ согласно Закону «О специальных экономических зонах».
Управляющая компания
— Для управления СЭЗ создается Управляющая компания.
Акции управляющих компаний СЭЗ (10 СЭЗ) находятся напрямую либо косвенно в следующей собственности:
в коммунальной собственности — Акиматы Мангистауской, Карагандинской (49% — частная), Павлодарской и Южно-Казахстанской областей – 4 управляющие компании СЭЗ
в республиканской собственности – Министерство нефти и газа РК и МИНТ – 3 управляющие компании
в собственности АО ФНБ «Самрук-Казына» – АО «НК «Казахстан Темiр Жолы» и ТОО «Объединенная химическая компания» — 2 управляющие компании
ГУ СЭЗ «Астана-новый город» — Акимат города Астаны.
Налоговые льготы:
Для участников всех СЭЗ предусмотрены следующие льготы:
• Освобождение от КПН;
• Освобождение от земельного налога;
• Освобождение от налога на имущество;
• При реализации на территории специальной экономической зоны товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, по перечню товаров, определенных Правительством Республики Каазхстан, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Упрощенный порядок найма иностранной рабочей силы
Выдача разрешений на привлечение иностранной рабочей силы местными исполнительными органами производится в соответствии с законодательством Республики Казахстан, но в упрощенном порядке без поиска кандидатур на внутреннем рынке труда.
Бесплатный земельный участок на срок до 10 лет
Участникам СЭЗ на срок до 10 лет бесплатно предоставляется земельный участок для реализации проекта.
Условия получения налоговых льгот:
1) Регистрация в качестве налогоплательщика на территории СЭЗ
2) Не иметь структурных подразделений за пределами СЭЗ
3) Не менее 90 процентов совокупного годового дохода (для СЭЗ «ПИТ» — 70%) должны составлять доходы от реализации товаров собственного производства по приоритетеным видам деятельности СЭЗ.
Специальные экономические зоны в Казахстане
В целях активизации внешнеэкономических связей, ускоренного развития региона, поддержки отраслей экономики и решения социальных проблем, привлечения инвестиций, технологий и современного менеджмента, создания высокоэффективных и конкурентоспособных производств, в Республике Казахстан Указом Президента Республики Казахстан созданы 9 специальных экономических зон:
СЭЗ «Астана – новый город» в городе Астана (легкая промышленность, автомобилестроение, авиационная, химическая);
СЭЗ «Морпорт Актау» в Мангистауской области (легкая промышленность, химическая, металлургическая промышленность);
СЭЗ «Парк информационных технологий» в городе Алматы (приборостроение);
СЭЗ «Онтүстік» в Южно-Казахстанской области (легкая и текстильная промышленность);
СЭЗ «Национальный индустриальный нефтехимический технопарк» в Атырауской области (нефтехимическая промышленность);
СЭЗ «Бурабай» в Акмолинской области (туризм);
СЭЗ «Павлодар» в г.Павлодар (химическая и нефтехимическая промышленность);
СЭЗ «Сарыарқа» в Карагандинской области (металлургия и машиностроение);
СЭЗ «Хоргос – Восточные ворота» в Алматинской области (логистика);
СЭЗ «Химический парк Тараз» в г. Тараз (химическая промышленность).
Налогообложение на страховом рынке:
Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) с 1 января 2015 года для страховых, перестраховочных организаций вводится общий режим налогообложения. Налогооблагаемый доход будет определяться как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами.
В совокупный годовой доход страховых (перестраховочных) организаций наряду с прочими другими доходами будут включаться доходы от снижения страховых резервов, созданных страховыми (перестраховочными) организациями по договорам страхования (перестрахования). При этом страховые (перестраховочные) организации имеют право на вычет суммы расходов по созданию страховых резервов по договорам страхования (перестрахования) (статья 85).
Налогооблагаемый доход страховых (перестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию (перестрахованию) с 1 января 2015 года подлежит обложению корпоративным подоходным налогом по ставке 15 процентов (статья 147).
До 1 января 2015 года для страховых (перестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию (перестрахованию) будет действовать порядок налогообложения, установленный статьей 9 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее — Закон).
Установленный порядок налогообложения до 1 января 2015 года (в период приостановления) соответствует порядку налогообложения страховых (перестраховочных) организаций, предусмотренному предыдущей редакцией Налогового Кодекса (статья 9 Закона), т.е. налогооблагаемый доход в части осуществления страховой и перестраховочной деятельности состоит из суммы начисленных страховых премий за минусом комиссионных вознаграждений, возвращенных страховых премий при расторжении договоров страхования (перестрахования), страховые премий, уплаченных по договорам перестрахования и обязательных взносов в АО «Фонд гарантирования страховых выплат». Ставки корпоративного подоходного налога также соответствуют ставкам налогообложения, предусмотренным предыдущим Налоговым Кодексом: по ненакопительному страхованию — 4%, по накопительному страхованию, по аннуитетному страхованию -1%.
При этом предусмотрена отдельная ставка налогообложения по страхованию (перестрахованию) аффилиированных лиц в размере 8 процентов от суммы налогооблагаемого дохода от деятельности по страхованию (перестрахованию) аффилиированных лиц, а также необходимость ведения раздельного учета по доходам и расходам от осуществления страховой, перестраховочной деятельности, включая деятельность от размещения страховых премий и по доходам, расходам от иной деятельности (пункт 5 статьи 9 Закона).
Доходы страховых (перестраховочных) организаций от иной деятельности подлежат обложению корпоративным подоходным налогом по следующим ставкам (пункт 6 статьи 9 Закона):
— с 1 января 2009 года — 20 процентов;
— с 1 января 2010 года -17,5 процента;
— с 1 января 2011 года -15 процентов.
46. Вычеты из СГД юридических лиц: значение и механизм применения.
В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются:
1) стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
2) сумма денег, полученных эмитентом от размещения выпущенных им акций;
3) если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, для налогоплательщика, передающего имущество на безвозмездной основе, — стоимость безвозмездно переданного имущества. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
4) сумма уменьшения размера налогового обязательства в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;
5) если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, доход, возникающий в связи с изменением стоимости активов и (или) обязательств, признаваемый доходом в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего получению (полученного) от другого лица;
6) увеличение нераспределенной прибыли за счет уменьшения резервов на переоценку активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
7) доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.
Вычеты:
1. Расходы связанные с получением дохода;
2. Потери естественных монополий, подлежат вычету в пределах норм;
3. Штрафы, пени, неустойки;
4. Затраты налогоплательщика на строительство, приобретение фиксированных активов и другие затраты капитального характера
(Фиксированные активы = ОС + НМА);
5. Расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы;
6. НДС, не подлежащий отнесению в зачет
7. Вычету по соц. отчислениям в Государственный фонд социального страхования
8. Расходы по производным финансовым инструментам;
9. Стоимость безвозмездно переданного в рекламных целях товара, не превышающая 2-кратного размера МРП
10. Вычет сумм компенсаций при служебных командировках
11. Вычет сумм представительских расходов
12. Вычет по вознаграждению
13. Вычет по выплаченным сомнительным обязательствам
14. Вычет по сомнительным требованиям
15. Вычет по отчислениям в резервные фонды
15-1. Банки имеют право на вычеты по созданию провизии (резервов) против сомнительных и безнадежных активов;
15-2. Страховые (перестраховочные) организации имеют право на вычеты по созданию страховых резервов по договорам страхования (перестрахования).
15-3. Микрокредитные организации имеют право на вычеты по созданию резервов против сомнительных и безнадежных микрокредитов;
16. Вычеты по расходам на ликвидацию последствий разработки месторождений и сумм отчислений в ликвидационные фонды
17. Вычет по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы
18. Вычет расходов по страховым премиям и взносам участников систем гарантирования
19. Вычет расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам
20. Вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов и другие вычеты недропользователя
21. Вычет по расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие социальной сферы регионов
22. Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы
23. Вычет налогов и других обязательных платежей в бюджет
24. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления амортизационных отчислений
Корректировка налогооблагаемого дохода:
Из налогооблагаемого дохода подлежит исключению в пределах 3%:
Расходы на содержание объектов социальной сферы
Безвозмездно полученное имущество некоммерческим организациям
В 2-кратном размере расходы на оплату труда инвалидов и 50% от суммы начисленного социального налога
Вознаграждения по финансовому лизингу основных средств
47. Налог на имущество: экономическое содержание, субъекты и объекты. Порядок исчисления и уплаты налога.
Налог на имущество
• доход бюджета не зависит от экономического состояния собственника
• приводит к более эффективному использованию имущества предпринимателя
• стимулирует освобождение от излишнего и неэффективного имущества
• способствует перераспределению имущества к более эффективному использованию
• Объект налогообложения — здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории РК, являющиеся основными средствами или инвестициями в недвижимость.
48. Экономическое содержание и механизм применения специальных налоговых режимов.
Налоговый режим — совокупность норм налогового законодательства Республики Казахстан, применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, установленных Налоговым Кодексом Республики Казахстан
Специальный налоговый режим — особый порядок расчетов с бюджетом, устанавливаемый для отдельных категорий налогоплательщиков и предусматривающий применение упрощенного порядка исчисления и уплаты отдельных видов налогов и платы за пользование земельными участками
Специальные налоговые режимы подразделяются на следующие виды:
• 1) специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса включает в себя:
• специальный налоговый режим на основе патента;
• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
• 2) специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
• 3) специальный налоговый режим для юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.
Условия применения
• Для применения специального налогового режима на основе патента индивидуальный предприниматель до начала его применения представляет в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление.
• Вновь образованные индивидуальные предприниматели представляют указанное заявление не позднее десяти календарных дней со дня государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
• Датой начала применения специального налогового режима для указанных индивидуальных предпринимателей будет являться дата государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
• Основанием для отказа в выдаче патента является несоответствие налогоплательщика условиям для СНР
49. Налогообложение организаций социальной сферы и некоммерческих организаций в Республике Казахстан.
1. Корпоративный подоходный налог
Налоговый кодекс полностью освобождает доходы некоммерческих организаций, полученные в виде вознаграждения, гранта, вступительных и членских взносов, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе, от корпоративного подоходного налога при соблюдении ими установленных Налоговым Кодексом условий.
В соответствии со статьей 10 Налогового Кодекса:
Благотворительная помощь это имущество, предоставляемое на безвозмездной основе физ. лицам с целью оказания им социальной поддержки и некоммерческим организациям с целью поддержания их уставной деятельности;
Вознаграждение выплаты за кредит; за имущество, предоставленное (полученное) по финансовому лизингу или в доверительное управление; по депозитам; по договорам накопительного страхования; по долговым ценным бумагам дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премии от стоимости первичного размещения и (или) стоимости приобретения);
Грантом является имущество, предоставляемое на безвозмездной основе государствами, правительствами государств; международными и государственными организациями, зарубежными неправительственными общественными организациями и фондами, чья деятельность носит благотворительный и международный характер и не противоречит Конституции РК, включенными в перечень, устанавливаемый Правительством РК по заключению государственных органов, РК, Правительству РК, юридическим лицам; иностранцам и лицам без гражданства Республике Казахстан и Правительству РК для достижения определенных целей.
Грантодателями в целях налогообложения могут быть международные организации, зарубежные неправительственные общественные организации и фонды, включенные в перечень, утвержденный постановлением Правительства РК. Определение перечня данных организаций в Налоговом Кодексе предусмотрено в целях предотвращения поступлений имущества в РК от религиозно экстремистских, террористических и других организаций, посягающих на жизнь, здоровье и нравственные устои граждан, а также на общественное спокойствие и территориальную целостность РК.
При наличии других доходов некоммерческая организация обязана вести раздельный учет по доходам, освобождаемым от налогообложения в соответствии с Налоговым Кодексом, и доходам, подлежащим налогообложению в общеустановленном порядке.
При нарушении условий, предусмотренных Налоговым Кодексом, полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере, применяют отдельный порядок обложения корпоративным подоходным налогом согласно положениям статьи 121 Налогового Кодекса.
Налоговым Кодексом предусматривается освобождение доходов данных организаций от налогообложения, включая полученные средства в виде гранта, благотворительной помощи, безвозмездно переданного имущества, отчислений и пожертвований на безвозмездной основе
50.Таможенные платежи: экономическое содержание, назначение и механизм взимания.
Таможенные пошлины — это инструмент обложения налогом внешней торговли.
С экономической точки зрения, как любой косвенный налог, таможенная пошлина поддается переложению путем включения в цену товара. Конечным плательщиком — носителем налога выступает покупатель, который приобретает товар по цене, включающей пошлины. Таким образом, таможенная пошлина, увеличивая цену товара, снижает его конкурентоспособность. Этим достигается защита внутреннего рынка и национальных товаропроизводителей, обеспечивается постепенность перехода к мировым ценам.
К таможенным платежам и налогам относятся:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан;
4) акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза;
5) таможенные сборы (таможенный сбор за таможенное декларирование товаров, за таможенное сопровождение, плата за предварительное решение).
Налогоплательщики. Субъектом таможенных платежей выступает лицо, являющееся собственником товаров, их покупателем, владельцем, перемещающее товары и транспортные средства через таможенную границу РК. Вместе с тем им может являться декларант — лицо, перемещающее товары через таможенную границу, заявляющее (декларирующее) и предъявляющее товары для целей таможенного оформления.
Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются товары, перемещаемые через таможенную границу РК, любое движимое имущество, в том числе валюта, валютные ценности, электрическая и тепловая энергии, транспортные средства, за исключением используемых для международных перевозок.
Таможенная стоимость товара определяется самим декларантом. Для этого существуют шесть методов оценки, которые применяются в указанном порядке:
— по цене сделки с ввозимыми товарами;
— по цене сделки с идентичными товарами;
— по цене сделки с однородными товарами;
— вычитания стоимости;
— сложения стоимости;
— резервный.
51. классификация таможенных пошлин
Классификация таможенных пошлин
По целям взимания выделяют
• Фискальные пошлины. Цель — поступления в бюджет.
• Протекционистские пошлины. Цели — торгово-политические.
По объектам обложения выделяют
• Импортные (ввозные) пошлины — наиболее распространённый Экспортные (вывозные) пошлины — встречается значительно реже импортных, Транзитные пошлины — встречаются крайне редко, поскольку страны заинтересованы в увеличении транзита (т.к. приносит немалый доход в бюджетВ зависимости от способа исчисления (или взимания) ставок таможенные пошлины подразделяют на[7]:
• Адвалорные— определяются в процентах от таможенной стоимости товаров.
• Специфические — устанавливаются в виде конкретной денежной суммы за единицу (веса, объёма, штуки и др.) товара.
• Комбинированные (или смешанные) — при исчислении используются оба вида ставок, при этом обычно уплате подлежит бо́льшая из исчисленных сумм.
По характеру происхождения выделяют
• Автономные пошлины — пошлины, установленные страной (государственной властью) вне двухсторонних или многосторонних договоров
• Конвенционные (договорные) пошлины — устанавливаются в ходе переговоров сторон.
По стране происхождения выделяют
• Максимальные (генеральные или общие) — устанавливаются для всех стран.
• Минимальные — устанавливаются в соответствии с режимом наибольшего благоприятствования
• Преференциальные — особые льготные ставки пошлин. Предоставляются отдельным странам или группам стран.
Особые пошлины
• Специальные защитные пошлины — могут использоваться в качестве защитной меры Антидемпинговые пошлины — предназначаются для защиты внутреннего рынка от импорта товаров по демпинговым ценам.
• Компенсационные пошлины — вводятся на импортируемые товары, на которые в стране их производства с целью развития экспорта или замещения импорта используются государственные субсидии, что приводит к искусственному снижению затрат на производство
• Карательные пошлины — особо высокие пошлины (превышающие обычные пошлины в 3-5 раз).
52 Налоговые санкции: механизм применения и оценка эффективности
Статья 162. Налоговые санкции
1. Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения
2. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде взысканий (штрафов, пени) в размерах, предусмотренных настоящим Законом.
3. При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.
Надзор за исполнением законов налоговыми органами осуществляется прокуратурой. Полномочия прокурора при осуществлении надзора определяются действующим законодательством.
Судебный контроль осуществляется при поступлении в суд исков из налоговых органов, а также при обращении граждан в суд с жалобой на незаконные действия и решения налоговых органов.
Государственный контроль налоговых органов осуществляют Президента и Правительство РК, ежеквартально заслушивающие ее руководителя. Вышестоящие налоговые органы осуществляют ведомственный контроль за paботой нижестоящих, они наделены правом отменять решения нижестоящих органов.
53 Рентный налог на экспорт: экономическое содержание и значение, порядок исчисления и уплаты.
Рентный налог — налог, уплата которого обусловлена использованием арендованных природных ресурсов частным лицом или производственной компанией (в частности если идет экспорт) , принадлежащих по праву собственности государству.
Плательщиками рентного налога на экспорт являются физические и юридические лица, реализующие на экспорт сырую нефть, газовый конденсат, уголь, за исключением недропользователей, экспортирующих объемы сырой нефти, газового конденсата, добытые в рамках контрактов, указанных в пункте 2 статьи 308 Налогового Кодекса.
Объектом обложения рентным налогом на экспорт является объем сырой нефти, газового конденсата, угля, реализуемый на экспорт.
Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по сырой нефти, газовому конденсату является стоимость экспортируемых сырой нефти, газового конденсата, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти, газового конденсата и мировой цены, рассчитанной в порядке, установленном пунктом 3 статьи 334 настоящего Кодекса.
Налоговой базой для исчисления рентного налога на экспорт по углю является стоимость экспортируемого угля, исчисленная исходя из фактически реализуемого на экспорт объема угля.
п-п Мировая цена Ставка, в %
1 2 3
1. До 20 долларов США за баррель включительно 0
2. До 30 долларов США за баррель включительно 0
3. До 40 долларов США за баррель включительно 0
4. До 50 долларов США за баррель включительно 7
5. До 60 долларов США за баррель включительно 11
6. До 70 долларов США за баррель включительно 14
7. До 80 долларов США за баррель включительно 16
8. До 90 долларов США за баррель включительно 17
п-п Мировая цена Ставка, в %
1 2 3
1. До 20 долларов США за баррель включительно 0
2. До 30 долларов США за баррель включительно 0
3. До 40 долларов США за баррель включительно 0
4. До 50 долларов США за баррель включительно 7
5. До 60 долларов США за баррель включительно 11
6. До 70 долларов США за баррель включительно 14
7. До 80 долларов США за баррель включительно 16
8. До 90 долларов США за баррель включительно 17
54 Налогообложение доходов юридических лиц в Республике Казахстан: этапы становления и пути совершенствования.
Налоговый механизм нашей республики в настоящее время находится как бы в промежуточном состоянии: его содержание не отражает административно-распределительного характера государственного регулирования, но вместе с тем он еще не стал эффективным средством прямого косвенного государственного регулирования экономики. Практика последних лет рыночных реформ показала, что основной источник бюджетного финансирования, каковым является налоги, явно оскудел. И не от того, что налогов стало меньше или их совокупная сумма уменьшилась, просто стало больше случаев так называемого » уклонение» от налогов.
Формирование налоговой системы Республики Казахстан можно разделить на следующие периоды:
Период 1994-95 г. — первый этап, 1996 -98 г. — второй, создание новой налоговой системы.
На первом этапе 1994-95 — разработан и введен в действие налоговый кодекс, закладывающий базовую основу новой системы.
Правительство, принимая новый налоговый кодекс, ставило перед собой следующие цели:
1. Упрощение, устранение противоречий;
2. Превращение его в единое целое на всей территории республики Казахстан;
На неравномерное поступление подоходного налога с юридических лиц повлияли также продолжающийся спад производства и значительные объемы бартерных операций, доля которых в хозяйственной деятельности предприятий составляет от 10% до 98%
Следует отметить прослеживающуюся тенденцию снижения авансовых платежей, проведенным анализом представленных справок о предполагаемых суммах подоходного налога с юридических лиц за 2000 год установлено уменьшение авансовых платежей за 12 месяцев по сравнению с соответствующим периодом 1999 г.
55 Особенности налогообложения нерезидентов: особенности построения и механизм применения
Нерезиденты уплачивают в Республике Казахстан налоги только с доходов, полученных из источников в Республике Казахстан, в соответствии с положениями Налогового кодекса.
Нерезиденты, осуществляющие предпринимательскую деятельность в Казастане через постоянное учреждение, уплачивают налоги с доходов, полученных из источников за пределами Республики Казахстан только с тех доходов, которые связаны с деятельностью такого постоянного учреждения.
Кроме того, Налоговый кодекс достаточно подробно регулирует основания, место, сроки и порядок постановки на государственную регистрацию в качестве налогоплательщика нерезидентов. Процедура постановки на государственную регистрацию нерезидента в качестве налогоплательщика завершается присвоением регистрационного номера налогоплательщика (РНН) В соответствии со статьей 525 Налогового кодекса исключение налогоплательщиков-нерезидентов из Государственного реестра налогоплательщиков осуществляется, в зависимости от причины постановки на государственную регистрацию налогоплательщика
Глава 30 Налогового кодекса предусматривает порядок налогообложения следующих видов доходов физических лиц — нерезидентов, полученных из источников в РК, определенных статьей 178 Налогового кодекса:
— доходы от оказания зависимых личных услуг (доходы от работы по найму);
— доходы от оказания независимых личных услуг;
— доходы от осуществления индивидуальной предпринимательской деятельности
56.Особенность налогообложения страховых организаций.
Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс) с 1 января 2015 года для страховых, перестраховочных организаций вводится общий режим налогообложения. Налогооблагаемый доход будет определяться как разница между совокупным годовым доходом с учетом корректировок и вычетами.
Налогооблагаемый доход страховых (перестраховочных) организаций в части осуществления ими деятельности по страхованию (перестрахованию) с 1 января 2015 года подлежит обложению корпоративным подоходным налогом по ставке 15 процентов
Установленный порядок налогообложения до 1 января 2015 года (в период приостановления) соответствует порядку налогообложения страховых (перестраховочных) организаций, предусмотренному предыдущей редакцией Налогового Кодекса
При этом предусмотрена отдельная ставка налогообложения по страхованию (перестрахованию) аффилиированных лиц в размере 8 процентов от суммы налогооблагаемого дохода от деятельности по страхованию (перестрахованию) аффилиированных лиц, а также необходимость ведения раздельного учета по доходам и расходам от осуществления страховой, перестраховочной деятельности, включая деятельность от размещения страховых премий и по доходам, расходам от иной деятельности (пункт 5 статьи 9 Закона).
Доходы страховых (перестраховочных) организаций от иной деятельности подлежат обложению корпоративным подоходным налогом по следующим ставкам (пункт 6 статьи 9 Закона):
— с 1 января 2009 года — 20 процентов;
— с 1 января 2010 года -17,5 процента;
— с 1 января 2011 года -15 процентов.
57 Специальные налоговые режимы: экономическое содержание и основы построения.
Специальные налоговые режимы предусматриваются в отношении:
1) субъектов малого бизнеса;
2) крестьянских или фермерских хозяйств;
3) юридических лиц — производителей сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельских потребительских кооперативов.
• Разовый талон — документ, удостоверяющий право применения специального налогового режима и подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.
• Патент — документ, подтверждающий факт расчета с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу, за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социальному налогу.
Форма патента устанавливается уполномоченным органом.
В случае утраты патента по заявлению налогоплательщика выдается дубликат.
Регистрация выданных патентов (дубликатов патентов) производится налоговыми органами в журналах регистрации (выдачи) патентов.
Бланки свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя, разового талона и патента являются бланками строгой отчетности и выдаются без взимания денег. Передача их другим лицам
58 Налог на транспортные средства: порядок исчисления и уплаты.
Плательщиками налога на транспортные средства являются
физические лица, имеющие объекты обложения на право собственности
юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на право собственности, хозяйственного введения;
по транспортным средствам переданным (полученным) в финансовый лизинг лизингополучатель.
Владелец транспортного средства по доверенности должен производить уплату налога не от своего имени, а от имени собственника указанного в документах на автомобиль.
Объекты:
транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан.

Налог на транспорт — налог, взимаемый с владельцев зарегистрированных транспортных средств. Поступает в местные бюджеты.
• В соответствии со статьей 366 Налогового кодекса налог на транспортные средства уплачивается за все транспортные средства, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан, за исключением:
1. карьерных автосамосвалов грузоподъемностью 40 тонн и выше;
2. специализированных медицинских транспортных средств;
3. морских судов, зарегистрированных в международном судовом реестре Республики Казахстан.
В соответствии с пунктом 3 статьи 365 Налогового кодекса не являются плательщиками налога на транспортные средства:
• юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также глава и (или) члены крестьянского или фермерского хозяйства по специализированной сельскохозяйственной технике
юридические лица – производители сельскохозяйственной продукции, продукции аквакультуры (рыбоводства), налогооблагаемый доход которых облагается по ставке
• инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям — по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
• герои Советского Союза и герои Социалистического Труда, лица, удостоенные званий «Халық қаhарманы», «Қазақстанның Еңбек Ері», награжденные орденом Славы трех степеней и орденом «Отан», многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвесками «Алтын алқа», «Күмiс алқа», — по одному автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
• физические лица — по грузовым автомобилям со сроком эксплуатации более 7 лет, полученным в качестве пая в результате выхода из сельскохозяйственного формирования.
Размер налога рассчитывается собственником самостоятельно по каждому транспортному средству по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях (МРП). Для легковых автомобилей налоговая ставка составляет от 1 до 117 МРП, 200 МРП, а для грузовых от 3 до 9 МРП.
• Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля налогового периода, по транспортным средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления до 5 июля налогового периода (календарный год) по месту регистрации.
• Для физических лиц до 31 декабря налогового периода
Декларация на транспортные средства представляется в срок не позднее 31 марта года следующего за отчетным.
59 Налог на игорный бизнес: экономическое содержание и значение, порядок исчисления и уплаты.
Налог на игорный бизнес- вид прямого налога, который взимается с организации, осуществляющих предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Плательщиками налога на игорный бизнес являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг:
• казино
• зала игровых автоматов
• тотализатора
• букмекерской конторы.

Объектами обложения налогом на игорный бизнес при осуществлении деятельности в сфере игорного бизнеса являются:
• * игровой стол;
• *игровой автомат
• * касса тотализатора
• * электронная касса тотализатора
• * касса букмекерской конторы;
• *электронная касса
букмекерской конторы.
Ставка налога на игорный бизнес с единицы объекта налогообложения составляет на:
• 1) игровой стол — 830-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц;
• 2) игровой автомат — 30-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц
• 3) кассу тотализатора — 125-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц
• 4) электронную кассу тотализатора — 125-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц;
• 5) кассу букмекерской конторы — 75-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц;
• 6) электронную кассу букмекерской конторы — 75-кратный размер месячного расчетного показателя в месяц.
Налоговым периодом для налога на игорный бизнес является календарный квартал
Порядок исчисления и срок уплаты налога:
1. Исчисление налога на игорный бизнес производится путем применения
соответствующей ставки налога к каждому объекту налогообложения,
определенному в статье 412 настоящего Кодекса, если иное не установлено
пунктом 2 настоящей статьи;
2. При вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа месяца
включительно налог на игорный бизнес исчисляется по установленной ставке,
после 15 числа – в размере ½ от установленной ставки.
При выбытии объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно
налог на игорный бизнес исчисляется в размере 1/2 от установленной ставки, после
15 числа — по установленной ставке.
3. Налог на игорный бизнес подлежит уплате в бюджет по месту регистрации
объектов налогообложения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за
отчетным налоговым периодом.
60 Фиксированный налог: экономическое содержание и значение, порядок исчисления и уплаты.
Плательщиками фиксированного налога являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие деятельность по оказанию услуг с использованием:
• игровых автоматов без выигрыша
• персональных компьютеров, используемых для проведения игры
• игровых дорожек (боулинг (кегельбан);
• картов (картинг) и бильярдных столов (бильярд).
Объектом налогообложения фиксированным налогом являются:
• 1) игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с одним игроком;
• 2) игровой автомат без выигрыша, предназначенный для проведения игры с участием более одного игрока;
• 3) персональный компьютер, используемый для проведения игры;
• 4) игровая дорожка;
• 5) карт;
• 6) бильярдный стол.
Ставка налога определяется исходя из размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.
В пределах утвержденных базовых ставок местные представительные органы устанавливают единые ставки фиксированного налога для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно-территориальной единицы.
Порядок исчисления и срок уплаты фиксированного налога
1. Исчисление фиксированного налога производится путем применения соответствующей ставки налога к каждому объекту налогообложения, определенному статьей 421 настоящего Кодекса, если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи.
2. При вводе в эксплуатацию объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно фиксированный налог исчисляется по установленной ставке, после 15 числа — в размере 1/2 от установленной ставки.
При выбытии объектов налогообложения до 15 числа месяца включительно фиксированный налог исчисляется в размере 1/2 от установленной ставки, после 15 числа — по установленной ставке.
3. Фиксированный налог подлежит уплате в бюджет по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
4. При осуществлении иных видов предпринимательской деятельности, не указанных в статье 420 настоящего Кодекса, плательщики фиксированного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов по таким видам деятельности и производить расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
Декларация по фиксированному налогу представляется не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом, в налоговый орган по месту регистрационного учета в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности.
61. Единый земельный налог: экономическое содержание и значение, порядок исчисления и уплаты.
Налогооблагаемый объект – земельный участок, за исключением земельных участков общего пользования населенных пунктов, земельных участков, занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования, и земельных участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства Республики Казахстан, земельные участки, приобретенные и используемые для реализации инвестиционного проекта.
Налоговая база – площадь земельного участка.
Исчисление налога производится налогоплательщиками (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции) путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку.
Юридические лица обязаны исчислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу. Суммы текущих платежей подлежат уплате равными долями в сроки не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября текущего года. Окончательный расчет и уплата земельного налога производится в срок не позднее десяти дней после наступления срока представления декларации за налоговый период.
Плательщиками земельного налога являются физические лица, имеющие объекты обложения:
1) на праве собственности;
2) на праве постоянного землепользования;
3) на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Не являются плательщиками земельного налога:
1) плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
2) государственные учреждения;
3) государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных наказаний;
4) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, лица, проработавшие (прослужившие) не менее шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, инвалиды, а также один из родителей инвалида с детства, дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, до достижения ими восемнадцатилетнего возраста по:
земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
придомовым земельным участкам;
земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли, занятые под постройки;
земельным участкам, занятым под гаражи;
5) многодетные матери, удостоенные звания «Мать-героиня», награжденные подвеской «Алтын алқа», по:
земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
придомовым земельным участкам;
6) отдельно проживающие пенсионеры по:
земельным участкам, занятым жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
придомовым земельным участкам;
7) религиозные объединения.
62. Специальные экономические зоны: экономическое содержание и значение, порядок исчисления и уплаты.
«Специальная экономическая зона» (СЭЗ) – часть территории Республики Казахстан с точно обозначенными границами, на которой действует специальный правовой режим специальной экономической зоны для осуществления приоритетных видов деятельности.
В Казахстане деятельность СЭЗ регулируется следующими нормативными правовыми актами:
• Налоговый кодекс – в части налогообложения участников СЭЗ
• Закон «О специальных экономических зонах» — основной закон, регулирующий деятельность СЭЗ
• Соглашение по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны – в части таможенного регулировани в СЭЗ (применяется временно до 1 января 2017 года)
рганы, регулирующие деятельность СЭЗ
Министерство индустрии и новых технологий
— является главным уполномоченным органом в области развития и регулирования СЭЗ согласно Закону «О специальных экономических зонах».
Управляющая компания
— Для управления СЭЗ создается Управляющая компания.
Акции управляющих компаний СЭЗ (10 СЭЗ) находятся напрямую либо косвенно в следующей собственности:
в коммунальной собственности — Акиматы Мангистауской, Карагандинской (49% — частная), Павлодарской и Южно-Казахстанской областей – 4 управляющие компании СЭЗ
в республиканской собственности – Министерство нефти и газа РК и МИНТ – 3 управляющие компании
в собственности АО ФНБ «Самрук-Казына» – АО «НК «Казахстан Темiр Жолы» и ТОО «Объединенная химическая компания» — 2 управляющие компании
ГУ СЭЗ «Астана-новый город» — Акимат города Астаны.
Налоговые льготы:
Для участников всех СЭЗ предусмотрены следующие льготы:
• Освобождение от КПН;
• Освобождение от земельного налога;
• Освобождение от налога на имущество;
• При реализации на территории специальной экономической зоны товаров, полностью потребляемых при осуществлении деятельности, отвечающей целям создания специальных экономических зон, по перечню товаров, определенных Правительством Республики Каазхстан, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.
Упрощенный порядок найма иностранной рабочей силы
Выдача разрешений на привлечение иностранной рабочей силы местными исполнительными органами производится в соответствии с законодательством Республики Казахстан, но в упрощенном порядке без поиска кандидатур на внутреннем рынке труда.
Бесплатный земельный участок на срок до 10 лет
Участникам СЭЗ на срок до 10 лет бесплатно предоставляется земельный участок для реализации проекта.
Условия получения налоговых льгот:
1) Регистрация в качестве налогоплательщика на территории СЭЗ
2) Не иметь структурных подразделений за пределами СЭЗ
3) Не менее 90 процентов совокупного годового дохода (для СЭЗ «ПИТ» — 70%) должны составлять доходы от реализации товаров собственного производства по приоритетеным видам деятельности СЭЗ.
Специальные экономические зоны в Казахстане
В целях активизации внешнеэкономических связей, ускоренного развития региона, поддержки отраслей экономики и решения социальных проблем, привлечения инвестиций, технологий и современного менеджмента, создания высокоэффективных и конкурентоспособных производств, в Республике Казахстан Указом Президента Республики Казахстан созданы 9 специальных экономических зон:
СЭЗ «Астана – новый город» в городе Астана (легкая промышленность, автомобилестроение, авиационная, химическая);
СЭЗ «Морпорт Актау» в Мангистауской области (легкая промышленность, химическая, металлургическая промышленность);
СЭЗ «Парк информационных технологий» в городе Алматы (приборостроение);
СЭЗ «Онтүстік» в Южно-Казахстанской области (легкая и текстильная промышленность);
СЭЗ «Национальный индустриальный нефтехимический технопарк» в Атырауской области (нефтехимическая промышленность);
СЭЗ «Бурабай» в Акмолинской области (туризм);
СЭЗ «Павлодар» в г.Павлодар (химическая и нефтехимическая промышленность);
СЭЗ «Сарыарқа» в Карагандинской области (металлургия и машиностроение);
СЭЗ «Хоргос – Восточные ворота» в Алматинской области (логистика);
СЭЗ «Химический парк Тараз» в г. Тараз (химическая промышленность).
63. Налогообложение доходов юридических лиц в Республике Казахстан: этапы становления и пути совершенствования.
Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьёй 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в статье 194 настоящего Кодекса, без осуществления вычетов.
2. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода.
3. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагаются на следующих лиц, выплачивающих доход нерезиденту и являющихся налоговыми агентами:
1) индивидуального предпринимателя;
2) юридическое лицо-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в случае, если филиал, представительство не образуют постоянного учреждения в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения или пунктом 6 статьи 191 настоящего Кодекса;
3) юридическое лицо, в том числе нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.
При этом юридическое лицо-нерезидент признается налоговым агентом с даты начала осуществления деятельности в Республике Казахстан, которая впоследствии привела к образованию постоянного учреждения;
4) эмитента-резидента базового актива депозитарных расписок.
4. Под выплатой дохода понимается передача денег в наличной и (или) безналичной формах, ценных бумаг, доли участия, товаров, имущества, выполнение работ, оказание услуг, списание или зачет требования долга, производимые в счёт погашения задолженности перед нерезидентом по выплате доходов из источников в Республике Казахстан.
5. Налогообложению не подлежат:
1) выплаты, связанные с поставкой товаров на территорию Республики Казахстан в рамках внешнеторговой деятельности;
2) доходы от оказания услуг по открытию и ведению корреспондентских счетов банков-резидентов и проведению расчётов по ним, а также расчётов посредством международных платёжных карточек;
3) дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:
Владение акциями или долями участия более трёх лет;
50 и более процентов стоимости уставного (акционерного) капитала или акций (долей участия) юридического лица или консорциума, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет имущество лиц (лица), не являющихся (не являющегося) недропользователями (недропользователем) в Республике Казахстан;
4) доходы по паям открытых паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
5) дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;
6) вознаграждения по государственным эмиссионным ценным бумагам, агентским облигациям и доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг и агентских облигаций;
7) доходы от прироста стоимости при реализации акций или долей участия, указанные в подпункте 5) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса, за исключением указанных в статье 197 настоящего Кодекса;
8) доходы от прироста стоимости при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, или иностранной фондовой бирже ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи;
9) вознаграждения по условным банковским вкладам юридического лица-нерезидента, указанным в статье 216 настоящего Кодекса;
10) выплаты, связанные с корректировкой стоимости по качеству реализации сырой нефти, транспортируемой по единой трубопроводной системе за пределы Республики Казахстан;
11) суммы накопленных (начисленных) вознаграждений по долговым ценным бумагам, оплаченные при их покупке покупателями-резидентами;
12) доходы от передачи основных средств в финансовый лизинг по договорам международного финансового лизинга;
13) доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами Республики Казахстан, за исключением доходов, указанных в подпунктах 3), 4) пункта 1 статьи 192 настоящего Кодекса.
6. Налогообложение доходов юридического лица-нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах.
64. Социальный налог: экономическое содержание и значение, порядок исчисления и уплаты.
Социальный налог введён с 1999 года взамен действовавших до этого отчислений во ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ фонды: пенсионный, государственного общественного страхования, обязательного медицинского страхования, содействия занятости населения.
Суммарная ставка отчислений была установлена в 28% от фонда оплаты труда, а сумма выплачиваемых в фонды взносов относилась на издержки производства.
За время ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ социального налога ставки изменялись, а также дифференцировались для различных плательщиков от 26% до 6,5%, потом верхняя ставка была снижена до 21%.
С 2004 г. Установлены ставки налога от 20% до 7%.
С 2006 г. — От 13 % до 4,5%, в зависимости от величины объекта обложения, — облагаемого дохода работника, кратного годовому расчетному показателю.
С 2009 года социальный налог составляет 11%.
Плательщиками социального налога являются:
1) индивидуальные предприниматели;
2) частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты;
3) юридические лица-резиденты РК;
4) юридические лица-нерезиденты
Объект налогообложения:
1. Расходы работодателя, выплачиваемые работникам-резидентам в виде доходов;
2. Доходы иностранного персонала;
3. В случае если объект обложения за календарный месяц менее минимального размера заработной платы, то объект обложения социальным налогом определяется исходя из минимального размера заработной платы.
Не являются объектом обложения социальным налогом:
1) выплаты, производимые за счет средств грантов;
2) государственные премии, стипендии;
3) денежные награды, присуждаемые за призовые места на спортивных соревнованиях, смотрах, конкурсах;
4) компенсационные выплаты, выплачиваемые при расторжении трудового договора;
5) компенсационные выплаты, выплачиваемые работодателем работникам за неиспользованный трудовой отпуск;
6) обязательные пенсионные взносы работников в накопительные пенсионные фонды.
Ставки и сроки уплаты социального налога
Основная ставка – 11%
ИП частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты — 2-МРП за себя и 1-МРП за каждого работника.
Спец. организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения — 4,5 %
Уплата социального налога — не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом.
Налоговый период — календарный месяц.
Декларация — ежеквартально не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом.
В рамках реализации Закона РК от 25 апреля 2003 года «Об обязательном социальном страховании», в РК взимаются социальные отчисления в Государственный Фонд социального страхования, уплачиваемый плательщиком по следующей ставке:
С 1 января 2010 года — 5% от расходов по оплате труде.
65. Плательщики НДС и порядок постановки на учет.
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:
 индивидуальные предприниматели;
 юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
 нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Обязательной постановке на регистрационный учет по НДС подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через филиал, представительство, а также индивидуальные предприниматели если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота (30 000-кратный размер МРП)
Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость не подлежат:
 государственные учреждения;
 лица, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса
 плательщики фиксированного налога и единого земельного налога.
Если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по НДС не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.
Размер оборота определяется нарастающим итогом:
 вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятельность в РК, — с даты государственной (учетной) регистрации в органах юстиции;
 физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве ИП, — с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
 другими налогоплательщиками — с первого января текущего календарного года.

 К налоговому заявлению, представленному для постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, в обязательном порядке прилагают нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика.

 Документом, подтверждающим место нахождения налогоплательщика, является документ, подтверждающий право собственности на недвижимое имущество или пользования им.
 Срок между датой нотариального засвидетельствования копии документа, подтверждающего место нахождения налогоплательщика, и датой ее представления в налоговый орган не должен превышать десять рабочих дней.
 Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС является бланком строгой отчетности и удостоверяет факт постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС. Форма свидетельства устанавливается уполномоченным органом.
 Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС выдается налогоплательщику под роспись.
 Выдача свидетельства регистрируется в журнале выдачи свидетельств о постановке на регистрационный учет по НДС.
Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС содержит следующие обязательные реквизиты:
 1) наименование и (или) фамилию, имя, отчество (при его наличии) налогоплательщика;
 2) идентификационный номер (РНН);
 3) дату постановки налогоплательщика на регистрационный учет по НДС;
 4) дату выдачи, соответствующая дате подписания свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС налоговым органом;
 5) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство.
Свидетельство о постановке на регистрационный учет по НДС хранится у плательщика налога.
Для снятия с регистрационного учета по НДС плательщик вправе подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое заявление (если размер облагаемого оборота не превысил минимума оборота)
К налоговому заявлению прилагаются следующие документы:
1) оригинал свидетельства о постановке на регистрационный учет;
2) ликвидационная декларация по НДС.
 Налоговые органы обязаны произвести снятие налогоплательщика с регистрационного учета по НДС в течение пяти рабочих дней с даты подачи налогового заявления
Местом реализации товара признается место:
1) начала транспортировки товара, если товар перевозится (пересылается) поставщиком, получателем или третьим лицом;
2) в остальных случаях — место передачи товара получателю.
Местом реализации работ, услуг признается место:
1) нахождения недвижимого имущества, если работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом.
 фактического осуществления работ, услуг, если они связаны с движимым имуществом.
 К таким работам, услугам относятся: монтаж, сборка, ремонт, техническое обслуживание;
 фактического оказания услуг, если такие услуги относятся к услугам в сфере культуры, развлечений, науки, искусства, образования, физической культуры или спорта.
 осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг.