Цель занятия: усвоение приемов и способов перераспределения затрат.

Задача 6.1:

Исходные данные:

• постоянные затраты вспомогательного цеха 300000 руб.
• плановая мощность 2000 единиц продукции;
• плановые услуги: по цеху № 1 800 ед.

по цеху № 2                  400 ед.

Итого:                           1200 ед.

• плановые переменные затраты на единицу объёма услуг в области релевантности от 1000 до 1500 ед. объёма продукции составляют – 200 руб.
• фактический объем услуг по трем вариантам представлен в табл. 6.1

Таблица 6.1

Фактический объем услуг, предоставляемых вспомогательным

цехом основным цехам

 

Фактический объём услуг, ед.	Варианты
	I	II	III
по цеху № 1	800	800	800
по цеху № 2	400	700	200
Итого:	1200	1500	1000

 

Задание: Распределить затраты вспомогательного производства, используя:

6.1.1 единую группу затрат (для варианта I);

6.1.2 составную группу затрат (для варианта I);

6.1.3 в качестве базы распределения постоянных затрат (ПсЗ) – плановый и фактические объёмы услуг (для всех вариантов).

Задание 6.1.1:

Распределим затраты вспомогательного производства, используя единую группу затрат (для варианта I). Затраты на единицу услуги по плану рассчитываются отношением всей суммы затрат к объему услуг по следующей формуле:

З_ед = З / V,                                                         (24)

где З_ед – затраты на единицу услуги,

З – всего затрат;

V – объём услуг.

В то же время затраты можно представить в виде суммы совокупных постоянных и совокупных переменных затрат. В свою очередь совокупные переменные затраты можно выразить в виде произведения количества оказанных услуг на удельные переменные затраты. Таким образом, формула (24) может быть представлена в виде следующего выражения:

З_ед. = (Сов.3_пост. + 3_пер.ед.  × V) / V,                                  (25)

Подставив числовые значения из исходных данных, получим:

З_ед. = (300000 + 200 × 1200) / 1200 = 450 руб.

Распределим затраты вспомогательного цеха в соответствии с полученным результатом:

а) Затраты, приходящиеся цеху № 1 будут равны:

450 руб. × 800 ед. = 360000 руб.;

б) Затраты, приходящиеся цеху № 2 будут равны:

450 руб. × 400ед. = 180000 руб.

Общая сумма распределенных затрат составит:

360000 руб. + 18000 руб. = 540000 руб., что соответствует величине затрат вспомогательного цеха.

Задание 6.1.2:

Распределим затраты вспомогательного производства, используя составную группу затрат (для варианта I).

Для этого рассчитаем долю постоянных затрат, приходящихся на единицу услуги отношением всей суммы постоянных затрат ко всему объему услуг, оказываемых вспомогательным цехом. Затем долю постоянных затрат, приходящуюся на единицу услуги умножим на объем оказываемых услуг каждому цеху. Тем самым получим величину постоянных затрат приходящихся каждому отдельному цеху:

по цеху № 1: Сов.3_пост.  =

по цеху № 2: Сов.3_пост.  =

Величина совокупных переменных затрат, приходящаяся каждому цеху составит:

по цеху № 1: Сов.3_пер. = 200 руб. × 800 ед. = 160000 руб.

по цеху № 2: Сов.3_пер. = 200 руб. × 400ед. = 80000 руб.

Всего затрат, отнесённых к цеху № 1 = 200000 + 160000 = 360000 (руб.).

Всего затрат, отнесённых к цеху № 2 = 100000 + 80000 + 180000 (руб.).

Общая сумма распределенных затрат составит:

360000 + 18000 = 540000 (руб.), что соответствует сумме затрат вспомогательного цеха.

Данный способ используется в том случае, когда плановый объём совпадает с фактическим.

Задание 6.1.3:

Распределим затраты вспомогательного производства, используя в качестве базы распределения постоянных затрат – плановый и фактические объёмы услуг (для всех вариантов). Результаты вычислений оформим в виде табл. 6.2.

Таблица 6.2

Затраты вспомогательного цеха, распределенные по основным цехам

 

Номер варианта	База распределения
	Плановый объём услуг	Фактический объём услуг
I   ф. V = пл. V цех № 1     цех № 2	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1200 × 800 = 200000   ПмЗ = 200 × 400 = 800000 ПсЗ = 300000/1200 × 400 = 100000	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1200 × 800 = 200000   ПмЗ = 200 × 400 = 800000 ПсЗ = 300000/1200 × 400 = 100000
II   ф. V > пл.V цех № 1     цех № 2	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1200 × 800 = 200000   ПмЗ = 200 × 700 = 140000 ПсЗ = 300000/1200 × 400 = 100000	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1500 × 800 = 160000   ПмЗ = 200 × 700 = 140000 ПсЗ = 300000/1500 × 700 = 140000
III  ф. V < пл.V цех № 1     цех № 2	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1200 × 800 = 200000   ПмЗ = 200 × 200 = 40000 ПсЗ = 300000/1200 × 400 = 100000	ПмЗ = 200 × 800 = 160000 ПсЗ = 300000/1000 × 800 = 240000   ПмЗ = 200 × 200 = 40000 ПсЗ = 300000/1000 × 200 = 600000

 

Таким образом, по данным табл. 6.2, видно, что выбор в качестве базы распределения планового объема услуг предпочтительнее, чем фактический объем услуг в связи с тем, что величина постоянных затрат не зависит от объема оказанных услуги поэтому должна быть неизменной.

Задача № 6.2:

Исходные данные представлены в табл. 6.3.

Для упрощения: все общепроизводственные расходы являются переменными.

Задание:

На основе исходных данных распределить затраты обслуживающих подразделений:

6.2.1 прямым методом;

6.2.2 пошаговым методом;

6.2.3 методом распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.

Таблица 6.3

Затраты обслуживающих подразделений и основных цехов и показатели пропорций для распределения затрат

 

Показатели	Обслуживающие подразделения		Основные цехи		Всего
	админи- страция	ремонт- ный цех	механический цех	сбороч-ный цех
Сметные общепроизводственные расходы перед распределением	600000	116000	400000	200000	1316000
Пропорции для распределения услуг: а) администрации: • бюджетные затраты, трудо-часы. • коэффициенты б) ремонтного цеха: • бюджетные затраты ремонтных цехов, трудочасы. • коэффициенты	2000 0,1	16000   0,2	24000   0,3     16000 0,8	40000   0,5     2000 0,1	80000   1     20000 1

Задание 6.2.1:

Распределим затраты обслуживающих подразделений прямым методом.

Выберем в качестве базы распределения плановые человеко-часы, затраченные обслуживающими подразделениями в основных цехах.

База распределения услуг администрации составит:

24000 + 40000 = 64000 (16000 не принимаются в расчёт). Соответственно коэффициент распределения услуг администрации составит:

600000 руб./ 64000 трудочас. = 9,375 руб. / трудочас.

Тогда сумма затрат администрации, отнесенная к механическому цеху составит:

9,375 руб./трудочас. × 24000 = 225000 руб.

Сумма затрат администрации, отнесенная к сборочному цеху составит:

9,375 руб./трудочас. × 40000 = 375000 руб.

Таким образом, услуги администрации будут распределены по основным цехам следующим образом:

основные      цеха

Распределение услуг                                    механ.         сбор.

(³/₈ и ⁵/₈) администрации:                            225000       375000

База распределения услуг ремонтного цеха составит:

16000 + 2000 = 18000 трудочасов.

Коэффициент распределения услуг ремонтного цеха составит:

116000 руб. / 18000 трудочас. = 6,444 руб. / трудочас.

Тогда сумма затрат ремонтного цеха, отнесенная к механическому цеху составит:

6,444 руб./ трудочас. × 16000 = 103111 руб.

Сумма затрат ремонтного цеха, отнесенная к сборочному цеху составит:

6,444 руб./ трудочас. × 2000 = 12889 руб.

Таким образом, услуги ремонтного цеха будут распределены по основным цехам следующим образом:

основные       цеха

Распределение услуг                                  механ.           сбор.

ремонтного цеха:                                        103111          12889

Всего общепроизводственные расходы основных цехов составят:

• по механическому цеху:225000 + 103111 = 328111 руб.
• по сборочному цеху: 375000 + 12889 = 387889 руб.

Итого распределено общепроизводственных расходов: 328111 + 387889 = = 716000, что составляет сумму затрат всех обслуживающих подразделений (600000 + 116000).

Общие затраты механического цеха, включая собственные, составят:

400000 + 225000 + 103111 = 728111 руб.

Общие затраты сборочного цеха, включая собственные, составят:

200000 + 375000 + 12889 = 587889 руб.

Всего учтено затрат:

728111 + 587889 = 1316000 руб.

Задание 6.2.2:

Распределим затраты обслуживающих подразделений, используя пошаговый метод.

I шаг. Распределение услуг администрации по всем цехам.

База распределения услуг администрации будет равна:

(16000 + 24000 + 40000) = 80000 (трудочас.).

Доля затрат администрации, приходящаяся на каждый цех, включая ремонтный имеется в исходных данных в виде коэффициентов: 16000 / 80000 = = 0,2; 24000 / 80000 = 0,3; 40000 / 80000 = 0,5. Соответственно распределение расходов администрации составит:

• ремонтному цеху: 600000 × 0,2 = 120000 руб.;
• механическому цеху: 600000 × 0,3 = 180000 руб.;
• сборочному цеху: 600000 × 0,5 = 300000 руб.

II шаг. Затем переходим к распределению затрат ремонтного цеха. При этом новая сумма затрат на ремонт составляет 236000 руб. (116000 + 120000).

База распределения услуг ремонтного цеха составит:

16000 + 2000 = 18000 трудочасов.

Тогда доля затрат ремонтного цеха, отнесенная к механическому цеху составит:

16000 / 18000 = ⁸/₉

Сумма затрат ремонтного цеха, отнесенная к механическому цеху составит:

236000 × ⁸/₉  = 209778 руб.

Доля затрат ремонтного цеха, отнесенная к сборочному цеху составит:

2000 / 18000 = ¹/₉

Тогда сумма затрат ремонтного цеха, отнесенная к сборочному цеху составит:

236000 × ¹/₉  = 26222 руб.

Таким образом, услуги ремонтного цеха будут распределены по основным цехам следующим образом:

основные       цеха

Распределение услуг                                  механ.             сбор.

(⁸/₉ и ¹/₉) ремонтного цеха:                          209778          26222

Всего накладных затрат по цехам:

• по механическому цеху:180000 + 209778 = 389778 руб.
• по сборочному цеху: 300000 + 26222 = 326222руб.

Итого распределено общепроизводственных расходов: 389778 + 3262222 = = 716000, что составляет сумму затрат всех обслуживающих подразделений (600000 + 116000).

Общие затраты механического цеха, включая собственные, составят:

400000 + 180000 + 209778 = 789778 руб.;

Общие затраты сборочного цеха, включая собственные, составят:

200000 + 300000 + 26222 = 526222 руб.

Всего учтено затрат:

789778 + 526222 = 1316000 руб.

Задание 6.2.3:

Распределим затраты обслуживающих подразделений, используя метод распределения встречных услуг с помощью системы линейных уравнений.

I стадия. Оказание встречных услуг выражается через линейную зависимость, т.е. строится система линейных уравнений:

З_адм. = 60000 + 0,1 З_рем.                                              (26)

З_рем. = 116000 + 0,2 З_адм.                                             (27)

Под общими затратами в уравнениях понимаются фактические затраты цехов плюс соответствующая часть затрат цеха, оказавшего встречные услуги.

II стадия. Решается система линейных уравнений (если объём встречных услуг мал).

Подставим второе уравнение в первое:

З_адм. = 60000 + 0,1 (116000 + 0,2 З_адм.)

З_адм. = 60000 + 11600 + 0,02 З_адм. ; тогда 0,98 З_адм. = 611600 и соответственно:

З_адм. = 624082 руб.

Подставим полученное значение во второе уравнение и рассчитаем затраты ремонтного цеха:

З_рем. = 116000 + 0,2 (624082) = 240816 руб.

База распределения услуг администрации составляет:

(16000 + 24000 + 40000) = 80000 трудочас.

Можно распределить расходы администрации по коэффициентам. Доля затрат администрации, приходящаяся на каждый цех, включая ремонтный имеется в исходных данных в виде коэффициентов: 16000 / 80000 = 0,2; 24000 / 80000 = 0,3; 40000 / 80000 = 0,5. Соответственно распределение расходов администрации составит:

• ремонтному цеху: 624082× 0,2 = 124816 руб.;
• механическому цеху: 624082 × 0,3 = 187225 руб.;
• сборочному цеху: 624082× 0,5 = 312041 руб.

Всего распределено расходов администрации:

624082 (124816 + 187225 + 312041).

III стадия. Полностью собранные затраты ремонтного цеха распределяются по количеству оказанных услуг.

База распределения затрат ремонтного цеха будет равна 20000 (2000 +                  + 16000 + 2000).

Общая сумма ремонтного цеха = 240816, которая относится на подразделения по коэффициентам следующим образом:

• на администрацию (¹/₁₀) 24082
• механическому цеху 0,8 192652       240816
• сборочному цеху 0,1 24082

Проверка:

Распределено затрат администрации основным цехам:

187225 + 312041 = 499266 руб.

Распределено затрат ремонтного цеха основным цехам

192652 + 24082 = 216734 руб.

Всего распределено затрат обслуживающих подразделений основным цехам: 216734 + 499266 = 716000, что соответствует общей сумме затрат обслуживающих подразделений (600000 + 116000).

Общие затраты механического цеха, включая собственные, составят:

400000 + 187225 + 192652 = 779877 руб.;

Общие затраты сборочного цеха, включая собственные, составят:

200000 + 312041+ 24082 = 536123 руб.

Всего учтено затрат:

779877 + 536123 = 1316000 руб.