Учет авансов выданных и полученных, учет расчетов с использованием векселей

 

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором открывается специальный субсчет «Расчеты по авансам выданным», в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам выданным» корреспондирует со счетами:

1. Перечисление поставщику аванса

Дебет 60

Кредит 51 «Расчетные счета»

2. Предъявлен счет поставщиком за предоставленные материалы

Дебет 60

Кредит 10 «Материалы»

3. Зачет аванса в счет оплаты выставленных счетов поставщиками

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 60

4. Возврат поставщиком остатка аванса

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 60

Аналитический учет по счету 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным» ведется по каждому дебитору.

Задаток, так же как и аванс, является денежной суммой, выдаваемой одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, сумму выданного задатка следует учитывать на счете 60, субсчет «Расчеты по авансам выданным».

После отказа от принятия поставленного товара (отказа от исполнения своих обязательств по договору поставки, обеспеченных задатком) сумму выданного поставщику задатка, не возвращенную организации, следует рассматривать не как выданный аванс, а как санкцию за невыполнение условий договора.

Согласно п.12 ПБУ 10/99 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также расходы, связанные с возмещением причиненных организацией убытков, являются прочими расходами, которые зачисляются на счет прибылей и убытков организации на основании п.15 ПБУ 10/99. Такие расходы включаются в состав прочих расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Сальдо по субсчету «Расчеты по авансам выданным» счета 60 может быть только дебетовым.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности возникают случаи, когда некоторые расходы нельзя оплатить с расчетного счета или из кассы. Поэтому возникает необходимость выдачи аванса (покупка налоговых деклараций, и форм бухгалтерской отчетности, покупка бухгалтерских бланков и т. д.).

Лица, получившие деньги подотчет по истечению срока, на какой они выданы, обязаны предоставить в бухгалтерию авансовый отчет, с приложенными документами, подтверждающими суммы расходов.

Остаток аванса работник должен вернуть в кассу или удерживается из зарплаты с согласия работника. Новый аванс не выдается, если работник не отчитался за ранее полученный аванс.

Отдельный счет для учета авансов полученных не предусмотрен. Однако и в новом Плане счетов указывается, что суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно от сумм поступающих платежей по предъявленным покупателям расчетным документам.

Суммы полученных авансов, а также полученной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по кредиту счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Средства полученных авансов и полученной оплаты по частичной готовности продукции и работ, зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 62, субсчет «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками « субсчет «Расчеты по авансам полученным « корреспондирует со счетами:

1. Получение аванса от покупателя

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62

2. Предъявлен счет покупателю за отгруженные ТМЦ

Дебет 62

Кредит 90₁ «Выручка»

3. Зачет полученного аванса

Дебет 62

Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками «

Аналитический учет по субсчету «Расчеты по авансам полученным» счета 62 должен вестись по каждому кредитору.

С суммы предоплаты (аванса), поступившей на расчетный счет предприятия в счет предстоящих поставок продукции, необходимо исчислить налог на добавленную стоимость.

Согласно п.13 Порядка ведения журналов учета счетов — фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате, с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату.

В условиях рыночных отношений наряду с традиционными формами расчетов между юридическими и физическими лицами (расчеты наличными деньгами через кассу предприятия и безналичные расчеты с использованием платежных поручений, аккредитивов, чеков, платежных требований-поручений и др.) широкое распространение получила вексельная форма расчетов.

Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» корреспондирует со счетами:

1. Выдача векселей в счет оплаты поступивших материалов

Дебет 10 «Материалы»

Кредит 60

2. Оплата векселей

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 60

Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками « субсчет «Векселя полученные « корреспондирует со счетами:

1. Получение векселя при продаже ценностей

Дебет 62

Кредит 90 «Продажи»

2. Получены средства от покупателей погашение задолженности по векселю

Дебет 51 «Расчетные счета»

Кредит 62

При вексельной оплате поступающих ресурсов или продаваемой продукции (работ, услуг) могут использоваться простые и переводные векселя.

Простой вексель — это письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) уплатить определенную сумму денег при наступлении срока платежа другой стороне (векселедержателю) по совершенным торговым сделкам или в уплату за выполненные работы или оказанные услуги. В нем указывают место и дату выдачи, сумму обязательства в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. Этот документ превращается в долговое обязательство после его акцепта трассатом. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа. Существенно убыстряет оборот средств учет (дисконтирование) векселей в банках. В этом случае векселедержатель посредством индоссамента передает вексель банку до наступления срока платежа и получает вексельную сумму за вычетом учетного процента в пользу банка, называемого дисконтом.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей у получателя векселя рекомендуется осуществлять по упрощенной схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

 

Общие положения по учету материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы (МПЗ) – активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Учет материально-производственных запасов ведется на предприятии в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 №119н [1].

Согласно ПБУ 5/01 в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц и  предназначенные для продажи.

Основная часть материально-производственных запасов (МПЗ) используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции. В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

• сырье и основные материалы;
• вспомогательные материалы;
• покупные полуфабрикаты;
• отходы (возвратные), топливо;
• тара и тарные материалы, запасные части;
• инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета. На втором этапе бухгалтерского учета осуществляется передача (списание) материалов для использования в производстве продукции (работ, услуг) или для управленческих нужд организации (рис.1).

 

 

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;
• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.
• затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Поступление сырья, материалов и других ценностей, входящих в состав МПЗ отражается в учете на основании сопроводительных документов поставщика: накладная ТОРГ-12, ТТН, счет-фактура и другие приходные документы в зависимости от источника их поступления. Учет этих ценностей в бухгалтерии организации (предприятия) ведется в разрезе номенклатуры, объектов хранения и материально-ответственных лиц по фактической себестоимости или учетной цене.

 

Принципы организации бухгалтерского учета

 

Методологические принципы организации бухгалтерского учета на предприятиях регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [16] и Федеральным законом о бухгалтерском учете в РФ [15]:

— Принцип соблюдения в течение отчетного года принятой учетной политики (методики) отражения отдельных хозяйственных операций и имущества предприятия.

— Принцип сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения имущества, обязательств и хозяйственных операций с использованием натуральных и стоимостных измерителей.

— Принцип соблюдения методологии — при помощи единых методов, которые использует бухгалтерский учет.

— Принцип полноты отражения результатов инвентаризации имущества и обязательств.

— Принцип разграничения текущих затрат на производство и капитальных вложений, разработки плановых (нормативных) и отчетных калькуляций себестоимости готовой продукции, работ и услуг.

— Принцип составления отчетности (по объемам и срокам).

Ведение бухгалтерского учёта и хранение документов бухгалтерского учёта организуется руководителем экономического субъекта. Руководитель обязан возложить ведение бухгалтерского учёта на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта, либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учёта с профессиональными организациями (консалтинговыми, аудиторскими фирмами), либо принять ведение бухгалтерского учёта на себя.

Экономический субъект обязан вести бухгалтерский учёт непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения деятельности в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учёте» [15]. Для ведения учёта в организации создаётся специальное подразделение — бухгалтерия.

Главная задача бухгалтерии — способствовать достижению положительных результатов хозяйственной деятельности. Для этого необходимо обеспечить:

— формирование полной и достоверной информации о деятельности организации;

— обеспечение информацией пользователей для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении хозяйственных операций и их целесообразности;

— предотвращение отрицательных явлений хозяйственной деятельности и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Основные функции, выполняемые бухгалтерией:

1) учет материально-технических ценностей;

2) учет расчетов по оплате труда (начисление и удержания);

3) учет затрат на производство;

4) учет финансовой деятельности;

5) учет денежных операций и расчетных отношений;

6) составление бухгалтерской отчетности.

Предприятие, осуществляя организацию бухгалтерского учета, самостоятельно может установить:

— организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида предприятия и конкретных условий хозяйствования;

— форму и методы бухгалтерского учета, технологию обработки учетной информации (мемориально-ордерная, журнал — Главная, журнально-ордерная, упрощенная, автоматизированная);

— систему внутрипроизводственного (управленческого) учета, отчетности и внутреннего контроля;

— учётную политику.

Руководитель предприятия утверждает приказом сформированную главным бухгалтером учётную политику, согласно нормативным документам.

Под учётной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Формируют учётную политику все предприятия независимо от форм собственности, а раскрывают только те, которые публикуют свою бухгалтерскую отчётность полностью или частично согласно законодательству РФ, учредительным документам или по собственной инициативе.

 

Понятие нематериальных активов и их классификация. Правовое регулирования нематериальных активов

 

Организация бухгалтерского учета нематериальных активов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000).

Нематериальные активы (НМА) – это объекты, обладающие стоимостной оценкой, способные приносить организации экономические выгоды, используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг либо в целях управления) в течение срока, превышающего 12 месяцев, не обладающие материально-вещественной структурой.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

— возможность идентификации (выделения, отделения) этих активов от другого имущества организации;

— использование в производстве продукции при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

— использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

— способность этого имущества приносить организации экономиические выгоды (доход) в будущем;

— наличие документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные Документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

1.Исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, полезные модели и селекционные достижения:

— право на изобретение – право на использование охраняемого патентом технического решения (устройства, способа, вещества, штамма микроорганизма, культуры клеток растений и животных), а также на применение известного ранее устройства, способа, вещества, штамма по новому назначению;

— право на промышленный образец – право на использование охраняемого патентом художественно-конструктивного решения изделия, определяющего его внешний вид. Физически промышленные образцы могут представлять собой объемную модель (автомобиля, станка, посуды, мебели и т. п.) или плоское изображение (промышленный рисунок ткани, ковра, шрифта и т. д.);

— право на полезную модель – право на использование охраняемого свидетельством конструктивного выполнения средств производства и предметов потребления, а также их частей;

— селекционное достижение – новый сорт растений или новая порода животных, т. е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе.

Исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных:

— авторское право на программы для ЭВМ – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств с целью получения определенного результата, включая подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы для ЭВМ, и порождаемые ею аудиовизуальные отображения;

— авторское право на базу данных – право на опубликование, воспроизведение, распространение и иные действия по введению в хозяйственный оборот совокупности данных (статей, расчетов и т. д.), систематизированных таким образом, чтобы эти данные могли быть найдены и обработаны с помощью ЭВМ.

3. Исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров:

— право на товарный знак и знак обслуживания – право пользования и распоряжения охраняемыми свидетельством обозначениями, способами отличить товары и услуги одних юридических или физических лиц от товаров и услуг других юридических и физических лиц. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов или цветовых сочетаний;

— наименование места происхождения товара – название страны, населенного пункта, местности или другого географического объекта, используемое для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными для данного географического объекта природными условиями или человеческими факторами либо природными условиями и человеческими факторами одновременно.

 

 

 

Задача 1

 

Реализованное молоко = 500л *33 руб. = 16500 руб. Дт 50 Кт 62

Выдано Петрву К.Н. на расходы 6000 руб. Дт 71 Кт 50

Оприходованы деньги в кассу с расчетного счета 500 000 руб. Дт50 Кт51

Выдана заработная плата 490 000 руб. Дт70 Кт 50

 

Операции по кассе за октябрь Журнал ордер

	Сума	Дт	Кт
Остаток на кассе на 1 октября	70000
Получен в кассу неиспользованный остаток подотчетной суммы	1500	50	71
Внесена в кассу сумма в возмещение материального ущерба	1000	50	73
Куплены за наличные из кассы канцтовары	500	60	50
Выданы алименты  из кассы	2000	76	50
Поступила от столовой выручка	4000	50	62
Поступила кв плата в кассу	800	50	60

 

Остаток на конец месяца = 70000+1500+ 1000- 500 – 2000 + 4000 +800 = 74800 рублей

 

Задача 11

 

Требуется: составить необходимую корреспонденцию счетов и списать сумму законченного ремонта за счет соответствующего источника (как по учетной политики Вашего предприятия).

Операция	Сума	Дт	Кт
Начислена заработная плата	15000	20	70
Начислены взносы на социальное страхование	15000*0,029 = 435	20	69
Начислены взносы на мед страхование	15000*0,051 = 765	20	69
Начислены взносы в пенсионный фонд	15000*0,22 = 3300	20	69
Строительные материалы	30000	20	60
Услуги автотранспорта	3000	20	60
Списана часть общехозяйственных расходов	8000	20	26