Особенности проведения инвентаризации основных средств, принятых на ответственное хранение, полученных в аренду

Инвентаризация имущества, переданного в аренду, регулируется следующими нормативными актами:

• приказ Минфина РФ ред. от 13 июня 1918 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

• приказ Минфина РФ ред. от 29 июля 1918 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
• Федеральный закон ред. от 6 декабря 2019 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Инвентаризация проводится в том порядке и в том алгоритме, который определён руководителем организации.

Определённого регламента проведения данной процедуры нет, но, в основном, большинство предприятий придерживаются следующих этапов:

• приказ о проведении инвентаризации имущества, переданного в аренду (унифицированная форма № ИНВ-22). В состав инвентаризационной комиссии, указанной в приказе, должны быть включены бухгалтер, представитель Администрации организации, др. сотрудники на усмотрение руководителя)
• инвентаризация имущества, переданного в аренду;
• занесение полученных в ходе инвентаризации сведений в Журнал учёта контроля за выполнением приказов (постановлений, распоряжений) о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ-23);
• составление инвентаризационной описи (унифицированная форма № ИНВ-1), где указываются сведения об основных средствах (наименование, год выпуска (постройки / приобретения), номер, фактическое наличие);
• составление сличительной ведомости результатов инвентаризации основных средств, нематериальных активов (унифицированная форма № ИНВ-18), где отражены выявленные расхождения между заявленными и установленными данными. Данную ведомость необходимо составить в двух экземплярах, один из которых предоставляется в бухгалтерию, второй – материально ответственному лицу. В случае выявленных расхождений обязанностью комиссии является требование, выставленное материально ответственному лицу о предоставлении объяснений о причинах, приведших к расхождению. [9]

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. [4]

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке. [7]

Таблица 1- Корреспонденция счетов

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
26	60	СТОРНО! Отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов
08	60	Стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов
01	08	Стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость станка
26	02	Доначислена амортизация

 

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта.

Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации — изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и так далее. [7]

На объекты основных средств, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и тому подобное).

При передаче имущества в аренду инвентаризацию проводит арендодатель. А что касается арендатора, то данное имущество должно находиться на его забалансовых счетах и тоже обязательно для инвентаризации.

В соответствии с п. 2.1 Методических указаний по инвентаризации имущества на имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. В данной описи указывается собственник имущества, являющийся арендодателем, и один экземпляр передаётся именно ему. [11]

Перед проведением инвентаризации арендатору необходимо запросить документы, требуемые для процедуры. В некоторых случаях вся информация, требуемая для инвентаризации, содержится в договоре аренды.

Задача 20

По итогам проведенной инвентаризации ООО «Премьера» была выявлена порча части товара, хранящегося на складе №2 на общую стоимость 450 000,00рублей. Сумма НДС 81 000,00 была уплачена при покупке данного товара и  возмещена из бюджета. Сделайте соответствующие бухгалтерские записи.

1) В бухгалтерском учете ООО «Премьера» будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей: — Кредит 41«Товары» — 450 000,00 — отражена стоимость товара, порча которого была выявлена в результате проведенной инвентаризации на складе № 2;

Дебет 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — Кредит 68«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» — 81 000,00 — восстановлена ранее принятая к вычету сумма налога на добавленную стоимость.

2) Сумма выявленной порчи имущества отражена в составе прочих расходов:

450 000,00 + 81 000,00 = 531 000,00 руб.

Дебет 99«Прибыли и убытки» — Кредит 94«Недостачи и потери от порчи ценностей» — 531 000,00 — сумма выявленной порчи имущества отражена в составе прочих расходов.

 

Вариант 1

1. Инвентаризация — это:

а) сверка учетных записей с фактическим наличием имущества;

б) проверка наличия и состояния материальных ценностей, денежных средств;

в) уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату.

2. Для проведения инвентаризации создаются:

а) постоянно действующая инвентаризационная комиссия;

б) ревизионная комиссия;

в) административная комиссия.

3. Когда проводятся обязательные инвентаризации?

а) перед составлением квартальной бухгалтерской отчетности;

б) перед составлением полугодовой бухгалтерской отчетности;

в) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

4. На сумму излишков материалов, выявленных при инвентаризации, составляется проводка:

а) Дт 41 Кт 99;

б) Дт 10 Кт 99;

в) Дт 10 Кт 91.

5. На сумму излишков денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы, составляются проводки:

а) Дт 50 Кт 92;

б) Дт 50 Кт 99;

в) Дт 91 Кт 50

6. Вставить пропущенное слово: «Частичная» инвентаризация охватывает отдельные виды средств предприятия: основные средства, товары и тару, сырье, готовую продукцию, денежные средства в кассе и.т.д
7. Вставить пропущенные слова: Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая «инвентаризационная комиссия»

8.Вставить пропущенное слово: Плановая инвентаризация основных средств проводится один раз в «три» года.

1. Вставить пропущенное слово: Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности  того месяца, когда была  «закончена» инвентаризация, а по годовой инвентаризации – в «годовом бухгалтерском» отчете.
2. Составить корреспонденцию счетов по хозяйственной операции: «Отражена сумма недостачи денежных средств в кассе» Дт94Кт50

 

Ситуационная задача. Вариант 3

 

На предприятии ООО «ПродТорг» решено провести инвентаризацию. Директор предприятия Лавров П.С. в приказе № 154/02 от 18 августа 2016 года утвердил следующее:

сроки проведения инвентаризации – с 20 августа по 21 августа 2016 года;

• инвентаризации подлежат товары, отгруженные покупателям со склада

№01/Т;

• причина инвентаризации – контрольная проверка;
• состав инвентаризационной комиссии:

главный бухгалтер ООО «ПродТорг» — Савельева Людмила Михайловна- председатель комиссии;

служащий отдела сбыта – Макаров Сергей Степанович.

бухгалтер ООО «ПродТорг» – Степанцов Андрей Юрьевич;

зав.складом №01/Т Григорьев Иван Дмитриевич – материально- ответственное лицо.

Сформируйте приказ о проведении инвентаризации

По результатам инвентаризации выявлены следующие виды отгруженных товаров:

 

Наименова ние отгруженн ого товара	Номенкла тур-ный номер, код по ОКЕИ	Отгружено по данным товаро- транспортн ыхдокументов	Отгружено по данным бухгалтерск ого учёта	Информа ция опокупател е
Печенье«Яша»	Ном.№П- 05/1, код ОКЕИ 315	Счёт-фактура № 01/9 от 01.08.2015г.отгружено150 кг по 23,80 руб./кг	Отгружено150 кг * 23,80 руб./ кг	ООО«Мозаика», код ОКПО 11097543
Пряник«Комсомо льский»	Ном. № П-07/2,код ОКЕИ 315	Счёт-фактура № 02/9 от 01.08.2015г.отгружено80 кг * 20,20 руб./ кг	Отгружено 80 кг * 10,20 руб./кг	ООО«Оптовая база№12»,код ОКПО 11097543
Печенье«Овсяночк а»	Ном. № П-06/1, код ОКЕИ 315	Счёт-фактура № 03/9 от 03.08.2015г.отгружено 55 кг * 26,50 руб./ кг	Отгружено 45 кг * 16,50 руб./кг	ООО«Мозаика», код ОКПО 11097543
Карамель«Барбарис»	Ном. № К-01/3,код ОКЕИ 317	Счёт-фактура № 04/9 от 05.08.2015г.отгружено 60 кг * 29,00руб./кг	Отгружено 50 кг * 29,00 руб./ кг	ООО«Уют», код ОКПО 26173564
Карамель«Коровка»	Ном. № К-05/4,код ОКЕИ 317	Счёт-фактура № 05/9 от 06.08.2015 г.отгружено37 кг * 34,00руб./кг	Отгружено 37 кг * 34,00 руб./кг	ООО«Мозаика», код ОКПО 11097543
Конфеты шоколадн ые«Одуванчи к»	Ном. № Ш-01/3,код ОКЕИ 318	Счёт-фактура № 06/9 от 10.08.2015г.отгружено 80 кг * 85,20 руб./кг	Отгружено 80 кг * 85,20 руб./кг	ООО«Оптовая база№12»,код ОКПО 11097543
Конфеты шоколадн ые«Резеда»	Ном. № Ш-03/4,код ОКЕИ 318	Счёт-фактура № 07/9 от 10.08.2015г.отгружено100 кг * 82,00  руб./ кг	Отгружено100 кг * 82,00 руб./кг	ООО«Мозаика», код ОКПО 11097543

 

Составьте Акт инвентаризации отгруженных ТМЦ и сличительную ведомость. Отразите бухгалтерскими проводками выявленное в ходе инвентаризации несоответствие.

 

Бухгалтерские проводки		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
94	10	455,00	Стоимость недостающих ценностей перенесена на счет учета недостач
73	94	455,00	Недостача отнесена на виновное лицо
70	73	455,00	Недостача удержана из заработной платы материально ответственного лица по его заявлению

 

Унифицированная форма N ИНВ-4

Утверждена

Постановлением Госкомстата России

от 18.08.1998 N 88

 

АКТ

ИНВЕНТАРИЗАЦИИ ТОВАРНО — МАТЕРИАЛЬНЫХ

ЦЕННОСТЕЙ ОТГРУЖЕННЫХ

 

Акт составлен комиссией, которая установила следующее:

 

Номер по порядку	Покупатель (плательщик)		Товарно-материальные ценности		Единица измерения		Дата отгрузки	По данным							Примечание
								товарно-транспортных или расчетно-платежных документов					бухгалтерского учета
					наименование	код по ОКЕИ
	наименование	код по ОКПО	наименование, характеристика (вид, сорт, группа)	код (номенклатурный номер)
								наименование	дата	номер	количество	сумма, руб. коп.	количество	сумма, руб. коп.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16
1	ООО «Мозаика»,	11097543	Печенье«Яша»	Ном.№П- 05/1	кг	315	01.08.2015г	Счёт-фактура № 01/9	01.08.2015г		150	3570	150	3570
2	ООО «Оптовая база№12»	11097543	Пряник«Комсомо льский»	Ном. № П-07/2	кг	315	01.08.2015	Счёт-фактура № 02/9	01.08.2015		80	816	80	816
3	ООО «Мозаика»	11097543	Печенье«Овсяночк а»	Ном. № П-06/1	кг	315	03.08.2015	Счёт-фактура № 03/9	03.08.2015		55	907,5	45	742,5
4	ООО «Уют»,	26173564	Карамель«Барбарис»	Ном. № К-01/3	кг	317	05.08.2015	Счёт-фактура № 04/9	05.08.2015		60	1740	50	1450
5	ООО«Мозаика»	11097543	Карамель«Коровка»	Ном. № К-05/4	кг	317	06.08.2015	Счёт-фактура № 05/9	06.08.2015		37	1258	37	1258
6	ООО«Оптовая база№12»	11097543	Конфеты шоколадн ые«Одуванчи к»	Ном. № Ш-01/3	кг	318	10.08.2015	Счёт-фактура № 06/9	10.08.2015		80	6816	80	6816
7	ООО«Мозаика»,	11097543	Конфеты шоколадн ые«Резеда»	Ном. № Ш-03/4	кг	318	10.08.2015	Счёт-фактура № 07/9	10.08.2015		100	8200	100	8200
Итого												23307,5		22852,5	Х

 

СЛИЧИТЕЛЬНАЯ ВЕДОМОСТЬ

результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей

 

Но- мер по по- рядку	Товарно-материальные ценности		Единица измерения		Номер			Результаты инвентаризации
	наименование, характеристика (вид, сорт, группа)	код (номенк- латурный номер)	код по ОКЕИ	наиме- нование	инвен- тар- ный		паспорта (докумен- та о регистра- ции)	излишек		недостача
								коли- чество	сумма, руб. коп.	коли- чество	сумма, руб. коп.
1	2	3	4	5	6		7	8	9	10	11
1	Печенье«Яша»	П- 05/1	315	кг
2	Пряник«Комсомо льский»	П-07/2	315	кг
3	Печенье«Овсяночк а»	П-06/1	315	кг						10	165
4	Карамель«Барбарис»	К-01/3	317	кг						10	290
5	Карамель«Коровка»	К-05/4	317	кг
6	Конфеты шоколадн ые«Одуванчи к»	Ш-01/3	318	кг
7	Конфеты шоколадн ые«Резеда»	Ш-03/4	318	кг
							Итого			20	455