Эксперт

Сергей

Задать вопрос

Мы готовы помочь Вам.

1. Налоги: сущность и функции. Классификации налогов.

Налоги – совокупность экономических, в том числе финанс. отношений по распределению части доходов юрид. и физич. лиц, а также национального дохода регионов в пользу государства для финансирования его потребностей. Сущность налога характеризуется в обязательном изъятии части доходов юрид. и физич. лиц  в пользу государства, размер которых заранее определен законом, с помощью таких элементов как:  ставка, объект обложения, налоговая база, льготы. Необходимость налогов нужно рассматривать через их функции. Они показывают роль налогов в экономике государств, регулируя перераспределение части национ.дохода между отдельными пред-тиями, регионами и муницип.образованиями. Налоги рыночных государств выпол-няют 3 общепринятые основные функции: — фискальную, — регулирующую, — контрольную. И ряд дискуссио-нных функций. В фискальной функции, налоги — финанс.средства, с помощью которых гос-во формирует свои денежные фонды, как бюдж.,так и внебюдж., для их последующего распределения и перераспределения, исходя их потребностей гос-ва в тот или иной период времени. В связи с выделением трех уровней бюджетов все налоги в России разделены на3 группы: -федеральные, -региональные, -местные. В регулирующей функции – налоги, которые гос-во использует для регулирования налоговых доходов бюджетов и внебюдж. фондов разных уровней (путем деления ставки). В контрольной функции налоги позволяют контролировать движение денежных средств гос-ва,муницип.образований и регионов, также вести контроль за эффективностью самих налоговых органов. К дискуссионным функциям относятся: — стимулирующая, -рас-пределительная, -перераспределительная, — воспроизводственная и др. Стимулирующая функция налогов реа-лизуется через систему льгот, а также с помощью введения особых режимов налогообложения для отдельных групп юрид. и физ.лиц. В распределительной функции налоги распределяются между бюджетами и внебюд-жетными фондами и делятся на: а) собственные, б) регулирующие. Перераспределительная функция – налоги, поступившие с более высокого уровня (фед.или рег.) перераспределяются в пользу бюджетов более низкого уровня через дотации, субсидии, субвенции.

Все налоги классифицируют по 11 основным классификационным признакам:

1. по объекту  — имущественные, — рентные; — взимаемые с конечных стоимостных результатов деятельности;

    обложения: — налоги на потребление товаров (услуг)

2. по способу  изъятия:   — прямые налоги (с доходов прибыли имущества); косвенные (надбавки к цене товара на 

                                            таможне, на ФОТ)

3. по принадлежности к звеньям бюдж. системы:  федеральные; региональные; местные.

4. по тяжести воздействия на      — регрессивные (не учитывают доходы налогоплательщика)

   доходы налогоплательщиков: — прогрессивные (зависит от дохода имущества – тем больше, чем больше доход)

5. по полноте прав исполь-  закрепленные или собственные —формируют доходы 1-го бюджета или внебюдж.фонда

    зования налоговых сумм:- регулирующие–ставки по ним делятся между разными бюдж-ми или внебюдж.фондами 

6. по методу  обложения: -пропорциональные (ставки в %); -линейные (ставки в долях); -ступенчатые (ставки изменяющиеся); —твердые (в руб. и коп., не зависят от налог.базы); -оптимальные и эффективные (опр-ся по кривой Лаффера и только по прямым налогам). 

7. от источника отнесения  — зар.платы, других доходов; — выручки от реализации; 

     налоговых сумм с:           — финанс. результатов; чистой прибыли, остающейся предприятию.

8. по способу: — кадастровые (по данным, указанным в кадастрах); 

    обложения:   декларационные (все налоги, уплаченные в виде авансовых платежей).

9. по форме уплаты:   — налично-денежные; — безналичные.

10. от субъекта уплаты:  — физические лица; — юридические лица, и те и другие.

11. от назначения: общие (идут в бюджет);  — целевые (идут во внебюдж. фонды).

2. Госуд. налоговые органы и их функции.

К госуд.органам исполн.власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов РФ в совр.услови-ях относят: 1- МФ РФ И ФНС, работающую в его составе и подчиняющуюся ему с 2004г. Глав.задача МФ РФ состоит в том, чтобы повысить собираемость налогов в стране путём внесения изменений и дополнений в налог.сис-му  и  в на-лог.закон-во РФ. ФНС осущ-ет надзор и контроль за соблюд-ем закон-ва, уплатой налогов и поступ-ем их в бюджеты и внебюдж.фонды РФ; за правильностью исчисления, полнотой и своеврем-стью внесения в бюджет нал. и сборов, а так-же  контроль за внесением обяз.платежей в бюджет; за произв-вом и оборотом спиртосодержащей, алкогольной и таба-чной продукции. На уровне краевых, республ-ких и областных управлений по налогам и сборам в составе их задач и функций можно выделить: 1- методич.руков-во работой нижестоящих налог.органов; 2- совершенствование методоло-гии работы налог.органов в соотв-вии с изменениями в налог.сис-ме РФ, а также методы взимания налогов при  несвое-временной их уплате; 3- анализ поступления налогов; 4— формир-ние сводной отчётности по налогам и предост-ние её вышестоящим органам. К непосредств.функциям налог.инспекций относятся: 1- Постановка на налог.учёт и снятие с него; 2— Ведение госуд.реестров налогопл-ков (юр.лица и ИП, к-ые закреплены за инспекцией по месту нахождения); 3- проведение камер. и выездных проверок; 4-разъяснительная работа в печати и на стендах инспекции по новым измен-ям в налог. закон-ве; 5- обработка налог.деклараций; 6- рассылка извещений по уплате налогов физ.лицам; 7- принятие отчётности по налогам, её сверка по плательщикам и инспекциям; 8- работа в арбитражном суде по спорам с налогопл-ками по 

предъявлении исков; 9- взыскание недоимки по налогам и сборам, штрафам и пени по ним, в т.ч. и принудительное. 

  3. Характеристика элементов налога. Принципы и методы налогообложения.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налога. Элементами налога являются: — объект обложения (каждый отдельный налог должен иметь свой, не совпадающий с другими налогами, объект налогообложения. Им может быть доход, имущество, стоимость реализованных товаров). – налоговая база (представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения),  — налоговая ставка (размер налога на единицу обложения), — налоговый период (является календарный год или другой период времени, который применяется к отдельным налогам), — порядок исчисления налога состоит в том, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Принципы налогообложения были сформулированы ещё в 1776г. А.Смитом. К ним относятся: принцип всеобщности налогов гос-ва –         он состоит в том, что все подданные гос-ва должны участвовать в содержании правительства.             Принцип справедливости закл-ся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам. Принцип определенности налогов для налогоплательщиков состоит в том, что сумма, способ и срок платежа должны быть заранее известны налогоплательщику. Принцип удобства уплаты налога для налогопл-ка: каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, которое наиболее удобно для плательщика по их уплате. Принцип экономии средств при сборе налогов в гос-ве – издержки по взиманию и контролю за поступлением налогов должны быть меньше, чем сами налог.поступления. Принцип простоты расчета налога – схема уплаты налога должна быть доступна для восприятия налогопл-ка. Принцип защиты объекта от двойного и тройного налогообл-ия состоит в том, что объект обложения должен быть защищен от многократного налогообл-ния. 

Среди методов выделяют 3 осн. метода налогообл-ния: 1.Метод прямого налогообл-ния – когда ставка налога начисляется на налог.базу для определения суммы налога: без учета льгот и с учетом льгот; 2.Метод двойного налогообл-ния – когда ставка налога начисляется на налог.базу (в которой уже есть другой налог: выручка+акциз) и умноженная на ст.НДС позволяет определить сумму НДС; 3.Метод доначисления разницы по налогам – при авансовых платежах менее фактических платежей; — по НДС, где в бюджет (а следовательно и в налог.нагрузку и в налог.бремя) берётся разница НДС начисленного и НДС уплаченного за товар.

4. Система налогообложения малого бизнеса.

 Система налогообл-ния (СНО) – это совокупность таких элементов как: — виды и кол-во налогов; — ставки налогов; — налоговая база; налоговая льгота; — способ уплаты налогов; сроки платежа по ним; — штрафные санкции и др. К особой группе налогопл-ков в РФ с 1995г отнесен малый бизнес: как частные малые фирмы, так и ИП. С 1995г. для малого бизнеса была введена упрощенная система налогообл-ния (УСНО) с уплатой единого налога. Применять УСНО может любой налогопл-к, но при действии ряда ограничений (числ-ть рабочих до 100чел., валовая выручка  без учета косв. Налогов д.б. до 15млн.руб.). Целью УСНО является: снижение налог.нагрузки для того, чтобы уменьшить изъятие у них части доходов и тем самым стимулировать развитие малого бизнеса в стране. При УСНО водится единый налог на доходы, к-ый заменяет 5 налогов: НДС, нал. с продаж, нал. на прибыль, на имущество, ЕСН. С 1998г. законодательство ввело для малого бизнеса еще одну сис-му налогобл-ния – ЕНВД. Целью ведения СНО по ЕНВД является – повысить собираемость налогов в тех сферах деят-ти, где возможен уход от налогов или занижение налоговых баз. Т.о. в малом  бизнесе РФ действует 3 СНО: 1) основная (бизнес платит много разных налогов с разных объектов обложения); 2) упрощенная (где с 2003г. платится либо единый налог на доходы, т.е. с валовой выручки по ст. 6%, либо с доходов минус расходы по ст.15%). Но при этом на          действует льгота, к-ая умень-шает сумму единого налога на величину вычетов на обяз.пенс.страхование (в размере 14% от ФОТ, но не более чем на 50% от начисленного налога). 3) СНО по ЕНВД – эта СНО малого бизнеса с 01.01.03г. также претерпела изменения: а) по налоговому периоду (им был с 1998г. календ.год, а с 2003г. стал календ.период); б)  по базовой доходности (к-ая пересматривается в сторону увеличений); в) по количеству коэффициентов, к-ые корректируют базовую доходность (с 1998г. действовало в регионе от 5 до 7 коэф-тов по решению самих регионов, а с 2003г. только 3 коэф-та без права вводить дополн.коэф-ты); г) по снижению ставки ЕНВД (до 2003г. – 20%, с 2003г. – 15%), но сама величина базовой доходности с 2005г. повышается почти по всем видам предпр.деят-ти, которая попадает под ЕНВД. При ЕНВД также как и при УСНО малый бизнес может иметь льготу, к-ая уменьшает сумму ЕНВД до 50% на величину вычетов на обяз.пенс.страхование. Применяя в малом бизнесе УСНО или ЕНВД можно существенно снизить налог.нагрузку и налог.бремя, которое позволит большую часть прибыли направить на развитие и расширение бизнеса.  

5. Налоговый механизм и направления его совершенствования.

Налог.механизм – это совок-сть трёх взаимосвязанных звеньев, к-ый вкл.: 1- прогнозирование и планир-ние налог. поступлений; 2- налог.регул-ние: а) доходов бюджетов разных уровней; б) эффект-сти работы хозяйствующих субъек-ов; в) регул-ние налог.ставок, отмену и введение новых налогов, изменения в льготах, регул-ние систем налогообл-ния, объектов обложения, налог.базы, способов уплаты налогов; 3- налог.контроль, проводимый посредством  налог.прове-рок. Осн.недостатки действующей налог.системы состоят в том, что не обеспечивается полнота поступления налогов в бюджеты и внебюдж.фонды, особенно по регион. и местным б-там; присутствует сложность исчисления ряда налогов (при чём основных, таких как НДС,ЕСН, нал.на прибыль и НДФЛ). Многочисленность и избыточность налогов затрудняют конт-роль за эффективностью их применения. Противоречивость налог.закон-ва и сис-мы налогов приводят к частым изме-нениям и корректировкам, за что налогопл-ки зачастую расплачиваются штрафами. В связи с этими недостатками, к осн.напр-ниям в части налог.регул-ния можно отнести: 1- повышение собираемости налогов, в т.ч. за счёт расширения сфер применения ЕНВД; 2- снижение налог.нагрузки для отеч.производителей при одновременном повышении ставок таможенных пошлин и сборов; 3- снижение ст.налога на доходы- 15% для малого и сред.юизнеса при упрощ.сис-ме налогообл-ния с 2003г.; 4— отмену отдельных мелких налогов и налога с продаж с 2004г. (с целью сокращения общего кол-ва налогов); 5- снижение ст.налога на прибыль, НДС, ЕСН. В области налог.контроля предусматривается ужесточить конт-роль за поступлением средств в федер.бюджет со стороны налог.органов, применяя более жёсткие штрафные санкции за сокрытие доходов, за занижение налог.платежей. При увеличении сумм налогов, поступающих от налогопл-ков, вы-явлено, что зачастую планы по налог.обязательствам не выполняются, что свидетельствует о неэффективности налог. планир-ния  в условиях высокой налог.нагрузки и налог.бремени, а также частых изменений в налог.закон-ве. В связи с этим ставится задача стабилизировать на среднесрочную перспективу, как сис-му налогов, так и меры налог.админист-рирования, в т.ч. штрафы и пени, хотя бы на 2-3 года при общем сокращении с 01.01.2005г. кол-ва налогов до 15 видов, повысив эффект-сть налог.планир-ния для обеспечения выполнения плановых  назначений по налогам и сборам в раз-резе всех уровней бюджетов и внебюдж.фондов. В значительной мере повышение эффект-сти налог.механизма, испо-льзование его звеньев для соверш-ния связано с позитивными  макроэкон-ми процессами в эк-ке России в ближ. годы.

6. Налоговая система, её звенья и элементы.

Современная налог.сис-ма России сложилась на рубеже 1991-1992 годов. Налог.система – это совокупность 5-ти взаимосвязанных звеньев, построенная на след.принципах её формирования:1)равные налоговые изъятия для одинаковых групп налогопл-ков путем применения к ним одинакового кол-ва и видов налогов, ставок  и льгот по ним; 2) достаточность налог.изъятий для гос-ва, чтобы обеспечивалось наполнение казны гос-ва; 3)эффективности самой налог.сис-мы, к-ая должна иметь оптимальные ставки по налогам, эффективны налог. контроль; 4)эффективности реализации целей и задач налог.сис-мы с помощью налог.механизма и налог.по-литики; 5) стабильности на среднесрочную перспективу. Налог.сис-ма РФ включает 5 след.основных звеньев: 1 звено) – сис-ма налогов с изменениями в ней в соответствующие периоды времени (система налогов – это их совокупность в гос-ве на опред.дату, сгруппированная по опред.принзнаку (элементом звена бюдж.сис-мы являются федер., регион. и местные налоги; с 2005г: 10 – федер.налогов, 3-региональных, 2 местных). 2 звено) – ставки по налогам, формы и методы налогообл-ния. Второе звено в качестве элементов включает механизм расчета по налогам с учетом трех групп методов: 1.Метод прямого налогообл-ния – когда ставка налога начис-ляется на налог.базу;  2.Метод двойного налогообл-ния – когда ставка налога начисляется на налог.базу (в ко-торой уже есть другой налог: выручка+акциз) и умноженная на ст.НДС позволяет определить сумму НДС; 3.Метод доначисления разницы по налогам – при авансовых платежах менее фактических платежей; а также по НДС, где в бюджет берётся разница НДС начисленного и НДС уплаченного за товар. Сюда же относятся  2 формы налогообл-ния:-с уплатой множества налогов с разных объектов; — и  с уплатой единого налога.3 зве-но) –налоговые органы с их функциями, задачами и полномочиями (налог.органы в качестве элементов вклю-чают их права, обязанности, функции и задачи, их полномочия в соотв-вии с НК РФ. Глав.задача налог. органов – контроль за своевременным и полным поступлением налогов. 4 звено) – законодательная и норма-тивная база по налогам. В качестве элементов  включает 5 групп законов: 1) Закон РФ «Об основах налог.сис-мы в РФ»; 2) Группа федер. и регион. законов по конкретным видам налогов; 3) законно РФ «О федеральной налоговой службе»; 4)  Закон РФ «Об изменениях и дополнениях в соответствующие законы»; 5) нал.кодекс. Следует отметить, что НК – это основной законодательный документ, регулирующий налог.сис-му. В июле 2004г.в ч.1 и ч.2 НКРФ внесены изменения, направленные на дальнейшее совершенствование элементов всех 5-ти звеньев налог. сис-мы РФ, а именно: прописаны новые налог с наследований и дарений, водный налог; отменяется налог на рекламу, на операции с цен.бумагами. Ставки по ЕСН снижены до 26% (против 35,6% до 2005г); перераспре-делена ст.налога на при-быль – 6,5% в федер.бюджет, 17,5% в рег.бюджет; по дивидендам повышена ст.налога на доход физ. лиц и по налогу на прибыль с 6% до 9%; перераспределены и частично пе-ресмотрены функции по контролю в облас-ти налогов и сборов между Министерством финансов РФ и Федер. налог.службой РФ.5 звено) –конкретные меры ответственности в налог.сис-ме. 5-ое звено–это 4 группы видов и мер ответств-сти по соблюдению на-лог.закон-ва: 1) административ.ответ-ть для бухгалтеров и  рук-лей, ИП в виде администр.штра-фов; 2) гражданс-ко-правовая ответ-ть по налогам: а) конфискация имущества, б) арест или приостановление опера-ций по счетам в банке для юрид.лиц,  в) взыскание недоимки через конфискацию имущ-ва физ.лиц;  3) экономич.от-ть – взыскание недоимки, штрафов и пени; 4) уголовно-правовая ответ-ть – тюрем.закл-ние сроком до 10 лет (с 2005г.-3 лет) за сокрытие доходов от налогообл-ния в особо крупных размерах как с конфискацией имущества, так и без неё. Существенными недостатками налоговой системы России признаются её нестабильность и неурегулированность.

7. Формы и методы налогового контроля. Меры ответств-ти налогоплательщиков и налоговых агентов.

      Налог.контроль – элемент финанс.контроля и звено налог.механизма. Налоговые контрольные действия охватывают всю систему налогообл-ния. Налог.контроль проводится должностными лицами налоговых ор-ганов. В него входит: а) учет налогопл-ков и объектов, подлежащих налогообл-нию; б) проверка данных уче-та и отчетности; в) осмотр территорий, где находятся объекты, подлежащие налогообл-нию. Налог.контроль м.б. внешним (проводится налог.органами)  и  внутренним (проводится на предприятиях).                          

      К осн.формам налог.контроля относятся: 1) налог.проверки (камер. и выездные), 2) проверка данных уче-та и отчетности; 3) осмотр территорий и помещений, используемых для извлечения доходов; 4) истребование документов; 5) экспертизы.  Методы налог.контроля включают: 1) документальные проверки Гос.налог.инс-пекции; 2)аудиторские проверки налогопл-ков; 3) ревизию; 4) рейды; 5)опросы. Налог.кодексом предусмот-рено 2 вида налог.проверок: — КАМЕРАЛЬНЫЕ (они осуществляются посредством проверки всей поступающей  бухг. и налог.отчетности от налогопл-ков). Осн.задачами камер.проверки является: — визуальная проверка правильнос-ти оформления бух.отчетности (т.е.чтоб были все подписи, реквизиты); — проверка правильности составления расчетов по налогам (правильны ли суммы налогов по уплате в бюджет, своевременность предоставления отчетов);    — ВЫЕЗДНЫЕ (она проводится непосредственно по месту нахождения налогопл-ков). Для этой проверки требуется решение рук-ля налог.органа. Проводится проверка, предмет проверки, период проверки. В завис-ти от вре-мени совершения контроля выделяют 3 осн.формы налог.контроля: 1- предварительный (он позволяет выявить еще настадии планирования нарушения налог.закон-ва); 2- текущий (он ежедневно осущ-ся отделами налог.инспекции для предотвращения нарушений налог.дисциплины);    3- последующий (проверка фин-во-хозяйственной деят-ти нало-гопл-ка на предмет правильности исчисления, полноты и своевременности поступления налогов. Эта форма контроля осущ-ся путем проведения документальных проверок  с использованием таких методов как наблюдение, об-следование и анализ непосредственно на месте. Меры ответст-ти  в налог.сис-ме  вкл. в себя след.группы:     1- административная (штрафы рук-лям до 5000р., гл.бухгалтерам до 10000р., ИП); 2) гражданско-правовую ответ-ть: (взыскание недоимки по налогам через конфискацию имущества для физ.лиц); (а для юрид.лиц- приостановление операций по счетам в банке).  3) экономическая ответ-ть (взыскание недоимки, штрафов и пени за налог.правонарушения); 4) уголовная ответ-ть–тюремное заключение сроком до 10 лет (с 2005г.-3лет) за сокрытие налогов в особо крупных размерах. В составе мер экономич.ответст-ти  налогопл-ками можно выделить: 1— уклонение от постановки на учет со штрафом в размере 10% от доходов, полученных в течении 90 дней, но не менее 20 тыс.руб.; 2 – грубое нарушение доходов, расходов, повлекшее занижение доходов со штрафом 10% от суммы неуплаченного налога; непредоставление в установленный срок налогопл-ком доку-ментов в налог.органы.

8. Налоги с физических лиц.

К налогам и сборам, уплачиваемым только физ.лицами, относятся: НДФЛ, налог на имущество физ.лиц; на-лог на наследство и дарение. НДФЛ: объект налогобл-ния – для физ.лиц, являющихся резидентом РФ это бу-дет доход, полученный от источников РФ и за её пределами. Для физ.лиц НЕ являющихся резидентом РФ это будет доход, полученный только от источников РФ.К доходам источников РФ относятся:1-дивиденды и %-ты, которые получены от рос.организации или ИП или иностр.организаций. 2— страховые выплаты при наступле-нии страх.случая,полученные от рос.организации; 3— доходы, полученные от сдачу в аренду имущества;4— до-ходы от реализации недвижимого имущества, ценных  бумаг; 5— пенсии, пособия, стипендии, полученные на-логопл-ком в соотв-вии с действующим закон-вом. В целях обложения налогом на доходы физ.лиц дохо-дами НЕ признаются: доходы от операций, которые связаны с имущественными и НЕимуществ-ми отноше-ниями физ.лиц с членами семьи или близ.родств-ками. НЕ подлежат налогообл-нию след.виды доходов физ. лиц: 1— госуд.пособия и пенсии (искл.- по времен.нетрудосп-сти); 2— алименты, получаемые налогопл-ком;    3— стипендии; 4— пособие по безработице, по родам. Также не облагаются доходы физ.лиц, не превышающих 3000т.р в год, если это: — стоимость подарков от предприятий; — сумма матер. помощи от пред-тия; стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах с целью рекламы товара. Ставки налога.Налог.ставки установ-лены в след.размерах: 13% — основная, по всем заработанным доходам. 35% — по ней облагаются: — выигры-ши в лотереях; — %-ные доходы по вкладам в банках в части превышения установленных нормативов, т.е. %  по рублёвым вкладам выплачивается за пределами сумм, к-ые рассчитаны исходя из ставки рефинансирова-ния ЦБ России, а по валютным вкладам — %-ная ст., не превышающая 9% годовых). 30% — по ней облагаются доходы Нерезидентов, с незаработанных доходов. Стандарт.налог.вычеты установлены в размерах: 3000руб.–для чернобыльцев, инвалидов ВОВ, инвалиды всех групп их военнослужащих. 500руб.–участники ВОВ, герои СССР и РФ, инвалиды 1 и 2 гр. 400руб.–все остальные граждане, пока доход за год не превысит 20000т.р 600р.–на ребенка до 18 лет (каждого), учащегося днев.формы обучения, пока доход не превысит 40т.р (возврат подох.налога за квартиру, за лече-ние, за обучение (не выше 38т.р.) в 2004г. 

Налог на имущество физ.лиц.  Плательщики – физ.лица, владеющие имуществом. Объект – недвижимость (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи, и иные помещения). Ставки: до 1999г. налог взимался по единой став-ке –0,1% от инвентаризационной стоимости имущества.С 1999г.ставки зависят от общей инвент.ст-сти имущ-ва. С 2005-2009г. налог приостановлен и не применяется. Льготы по налогу: 1— налог не взимается с жилых строений с площадью до 50 кв.м., к-ые расположены на садоводч.участках и дачах; 2— от налога освобожда-ются герои СССР и РФ, участники ВОВ, инв.1 и 2 гр., пенсионеры. 

Налог на имущ-во, переходящее в порядке наследования или дарения. Плательщики – физ.лица, во владение которых переходит такое имущество. Объект обложения–жилые дома или садовые домики,приватиз.квртиры, антиквариаты, трансп.средства, цен.бумаги, ювелир.изделия. Налог взимается в тех случаях, если общая стоимость имущество, переходящего в собственность физ.лица превышает 80 МРОТ (при дарении). Льготы по налогу: 1- налог не взимается со стоимости имущества, если наследование происходит от 1-го супруга к другому; 2- со стоимости жилых домов и трансп.средств, квартир, переходящих в порядке наследования инв.1 и 2гр.Налог взимается при условии выдачи нотариусом свидет-тв о праве на имущ-во.

Земельный налог платят все граждане (даже инострынные).Поэтому объектом налогообл-ния является пло-щадь земли. Налог.ставка устан-ся местными органами власти в виде платежа раз в год  за единицу земель-ной площади. Срок не позднее 15 сент. и 15 ноября. От уплаты зем.налога освобождаются: (такие же  льготы как в налоге на имущ-во). Транспортный налог платят владельцы различных авто-мото транспортов. Ставка зависит от мощности двигателя. Если мощ.двиг. до 100 л.с. – 5руб. с каждой лошад.силы; от 100-150 л.с. – 14руб., по катерам свыше 100л.с. – 60 руб. и т.д. От уплаты данного налога освобожд. На 50% от ставки в УР – все категории пенсионеров.

9. Прямые налоги с юридических лиц.

Прямые налоги платятся субъектами налога непоср-но доходов, прибыли, имущ-ва или др.собств-сти.К прямым налогам для юр. лиц относят: 1- налог на прибыль, 2- н. на имущ-во орг-ций; 3— н. на рекламу; 4- земельный налог; 5- платежи за испо-льзование природ.ресурсами (НДПИ); 6- трансп.налог; 7- единый налог на доходы (или доходы за вычетом расходов при упрощ.сис-ме налогообл-ния малого бизнеса); 8— ЕНВД для фирм малого бизнеса. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ введён в России с 1.01.1992г. Плательщики налога – пред-тия и орг-ции – юрид.лица, осущ-щие предпр-скую деят-ть на тер-рии России.   С 2002г. налогом облагается прибыль, полученная плет-ком, к-ая опред-ся: Пр. = Дох. полученные – расх.произведённые. (раньше облаг.валовая пр.=Пр.реализ.+внереализ.дох.-внереализ.расх.). Доходы делятся на: 1- дох.,связанные с реал-цией; 2- внере-ализ-ные доходы (дох.от аренды, % и див-ды по акциям…). Расходы делятся на: 1- расх., связ-е с произ-вом и реализа-цией (матер.затр., расх.на опл.труда; амортизация, прочие расх.); 2— внереализационные расх.,(расх.в виде сумм штрафов, пени, расх.на орг-цию выпуска ЦБ на пред-тии), в т.ч.прочие расх.: а) расх.на команд-чные, б) расх.на оплату юрид. и информац. услуг, расх.на канцтовары). 6,5% — ФБ, до 17,5% — РБ (но не мене 13,5%). Налог.период – календар.год. Отчёт.период – ме-сяц, квартал. НАЛОГ НА ИМУЩ-ВО. Это регион.налог, введён с 1.01.1992г. Плател-ки налога: 1- пред-тия, учр-ния, орг-ции, в т.ч. с иностр.инвестициями., их филиалы, между-нар.орг-ции и объед-ния, имеющие имущ-во на тер-рии РФ. Объект обложения: имущ-во движимое и недвижимое. Налог.база рассч-ся суммированием ½ оценочной стои-мости имущ-ва на нач.года, на нач.кажд.квартала и ½ на конец года, затем эта Σ делится на 4 и так опр-ся среднегодо-вая ст-сть имущ-ва орг-ции. Налог.период – ежеквартально сдавать декларации и уплачивать.Налог.ставка – устан-ся зако-нами субъектов РФ в размере не выше 2,2% от налог.базы. в 2004г. НАЛОГ НА РЕКЛАМУ. (местный налог). Отменён  с 1.01.05г. Плат-ки налога: юр.лица, рекламирующие свою продукцию самост-но или ч/з рекламн.агентства. Объект на-логобл-ния был: расходы на рекламу, приобретение орг-цией или ИП рекламных услуг с коммерч.целью. Налог.база определялась как стоимостное выражение всех расходов на рекламу (разраб-ка и изгот-ние рекл.изделий), произведён-ных налогопл-ком в налог.периоде.  Налог.период – ежекварт.отчисление и уплата налога, и предст-ние налог.деклара-ции. Налог.ставка не могла превышать 5%. Нал.льготы распр-лись на: 1— социал.рекламу, реализующую общественно-госуд-ные интересы; 2— рекламу реабилитационных или соц. мероприятий; 3— политич.рекламу. ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ.(местный). Налогопл-ки: все юрид.лица (рос-ские и иностр-е). Налог.база— площадь земли. Налог.период— для юрид.лиц – не позднее 1 июля с каждого причитающегося земел.участка. Налог.ставка устан-ся в виде стабильных за единицу земел.площади в расчёте на год местными органами власти. Налог.льготы распр-ся на: 1- заповедники, 2— нау-чные хозяйства, 3- аварийно-спасательные службы, 4- учреждения культуры и спорта. НДПИ. Налогопл-ки: юрид.лица, если они наделены правом заниматься соответствующим видом деят-ти при пользовании недрами. Налог.база— ст-сть первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых. Налог.став-ки: нефть – 10% от  , уголь -5%, радиоактив.сырье -3%, цветметаллы- 8,2%, благород.металлы- 7,8%. Льготы по налогу имеют: 1- собственники и владельцы участков; 2- геолого-физические работы. ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ. Платят юр. лица, владельцы автотранспорт.средств,  в зависимости от мощности двигателя и вида трансп.средства. ЕДИНЫЙ НА-ЛОГ НА ДОХОДЫ. Платят юрид.лица малого бизнеса по ставке 6% от валовой выручки, а с доходов за вычетом рас-ходов – по ставке – 15%, при упрощ.сис-ме нал-обл-ния в сферах предприн-ва, гдне нет запрещения на применение этих налогов с числ-стью работающих до 100чел., валовой годовой выручкой до 15 млн.руб. и стоим-тью амортизиру-емого имущ-ва, находящего в собств-ти, не более 10 млн.руб. в году уплаты этих налогов. При едином налоге на доход пред-тия малого бизнеса имеют льготу в виде вычета на обяз.пенс.страх-ние (14% от ФОТ), уменьшающую сумму нало-га не более чем на 50%. ЕНВД – также прямой налог для малых фирм, занимающихся в сферах: бытовых, ветеринарных и автотрансп.услуг, рознич.торговли и общепита, а также по распространению наружной рекламы. Они платят по став-ке 15% с 1.01.2003г. и по нему можно иметь ту же льготу, что и при УСНО по единому налогу на доходы. 

10. Налоговая политика государства и налоговое регулирование.

Налоговая политика – это меры и действия рыночного гос-ва, направленные на эффективное взимание и ис-пользование налогов. Её формирование – задача любого гос-ва. Первыми законодательными актами, приня-тыми в рамках налог.преобразований были закон РФ от 11.10.1991г. № 1738-1 «О плате за землю» и закон РФ от 18.10.1991г. №1759-1 «О дорожных фондах РФ». Изменения налог.сис-мы России в тот период были зафи-ксированы в ФЗ от 27.12.1991г. № 2118-1 «Об основах налог.сис-мы в РФ». В состав федер.налогов этим за-коном были включены 16 налогов и сборов ( ). К налогам субъектов РФ (ныне региональным) были отнесены 4 налога (). К местным налогам 6 осн.налогов и сборов (). На 2005г. в системе налогов РФ осталось лишь 10 – фед.налоги, 3 – рег.налоги, и 2 – мест.налоги. Для России 90-х г.г. были характерны:-неоправданно большое кол-во налогов и сборов; — неравномерное распределение налог.нагрузки по отраслям экономики; — отсутствие достаточных правовых гарантий для плательщиков; — нестабильность налоговых норм; — расплывчатость от-дельных положений законов по налогам; — сложность правил исчисления налогов; — нежелание со стороны на-логовых органов консультировать налогопл-ков. Устранить эти недостатки можно было путём создания еди-ной законодательной и нормативной базы по налогам (именно такие задачи ставились создателями НК РФ). НК РФ в числе мер налог.политики определил: 1— стабилизацию системы налогов при общем сокращении их количества; 2-создание такой сис-мы налогов,при которой путем исключения мелких налогов, а также за счёт основных налогов формировать должные налоговые доходы гос-ва; 3-стимулирование малого и среднего биз-неса. Снижая им налог.нагрузку и налог.бремя; 4—  применение штрафных санкций к налогопл-кам; 5— сниже-ние ставок НДС, ЕСН, налога на прибыль; 6— формирование системы реального прогнозирования и планиро-вания налогов, стабильного налог.законодательства хотя бы на среднесрочную перспективу. Налоговое регу-лирование– звено налог.механизма, к-ое реализует основные положения налог.сис-мы и регулирует функцию налогов. В регулирующей функции налоги являются регулятором экономики и таких процессов в гос-ве, как: 1— развитие определенных отраслей экономики с помощью льгот, а также с использованием особых условий и систем налогообл-ния; 2— воспроизводственных процессов в экономике, поддерживая или не поддерживая реальную сферу производства в экономике; 3— налоги регулируют доходы бюджетов разных уровней. Они регулируют эффективность работы хозяйствующих субъектов через: а) прибыль и другие финанс.результаты; б) чистую прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий). – налоги выступают регуляторами воспроиз-водства основных фондов предприятий путем использования льгот; — налоги регулируют развитие малого и среднего бизнеса через особые системы налогобл-ния и  льготы при основной СНО. Регулирование вышеска-занных процессов через налоги связано с тем, что налоги являются экономическими регуляторами, с помо-щью к-ых  гос-во предъявляет единые требования к организациям по эффективности их работы, как и функ-ционирования экономики в целом. Инструментами рег-ния при этом являются: 1— изменение ставок налог.баз и объектов обложения; 2—  разработка и применение особых режимов налогообл-ния к отдельным группам на-логопл-ков; 3— регулирование количества налогов в системе налогов страны.  

ДОПИСАТЬ НАЛОГИ ФЕДЕР., РЕГИОН. И МЕСТНЫЕ.

11. Налоговая нагрузка и её влияние на финансовые результаты деятельности хозяйствующих субъектов.

Показатели налоговой нагрузки (Н.Н.) (и налог.бремени) для нал-пл-ка являются достаточно серьёзными измерителями эффективности налог.сис-мы страны в целом. Н.Н. в гос-ве рассч-ся как отношение суммы налогов (сборов и взносов) к ВВП и умноженная на 100, а Н.Н. на пред-тие рассч-ся  как отношение суммы налогов (сборов и взносов) и др.налог.плате-жей к валовой выручке пред-тия и  * на 100. Также можно рассч-ть н.н. и для физич.лица – Σ налогов и сборов делённая на доходы и умнож-я на 100. Понятие обязательности изъятий налогов потребовало от гос-ва опред-ния штрафных сан-кций по налогам.Это привело к определению понятия «налоговое бремя». Н.Б. рассч-ся по формуле: Σналогов+Σштра-фов и пеней по ним : на доходы и *(ная) на 100. Т.о., в ситуациях, когда налоги не будут уплачены вовремя и полностью, плательщики будут отдавать гос-ву большую часть своего дохода, что стимулирует их к уплате налогов своевременно и полностью с цель недопущения превышения налог.бремени над налог.нагрузкой. Проблема опред-ния оптимальной Н.Н. для нал-пл-ка играет особую роль в построении и совершенствовании налог.сис-мы любого гос-ва. Н.Н. для пред-тия показывает долю налогов в валовой выручке, т.е. долю изъятия ч/з налоги части доходов пред-тия. Её величина за-висит: 1-  от всей совокупности налогов, уплачиваемых пред-тием; 2- от сис-мы нал-обл-ния, к-ая применяется нал-пл-ком; 3- от вида налогов (пр.и косв.); 4- объектов обложения и базы нал-обл-ния. Она влияет на общие финанс.рез-ты его деят-ти (за счёт уменьшения той части прибыли, к-ая остаётся пред-тию для развития и решения др.его задач),и на такие про-межуточные рез-ты, как цены на товары и услуги и спрос на них, валовый доход, с/ст-сть, балансовую и чистую при-быль  или убытки в его хозйст.деят-ти. В связи с этим и возникают модификации в определении Н.Н. на уровне пред-тий. Так, косв.налоги (НДС, акцизы,) влияют как на цены, так и на общую валовую выручку и их доля в вал.выручке показывает налог.нагрузку на вал.выручку пред-тия по косвенным налогам. Н.Н. снижается при отмене таких налогов (напр.Налог с про-даж с 04г.) и при снижении ставок по этим налогам.,и это может способствовать увеличению последующего валового дохода фирмы и наоборот, процесс увелич-я Н.Н. приводит к ухудшению общих рез-тов её деят-ти. Доля таких налогов, входящих в с/ст-сть, как ЕСН, трансп., водный, земельный, НДПИ, тамож.пошлины и сборы по отношению к с/ст-сти продукции пред-тия форми-рует налог.нагрузку на с/ст-сть и ч/з неё влияет на финанс.рез-ты его деят-ти, т.к. валовая выручка, очищенная от косв. налогов (валовый доход) за вычетом с/ст-сти показывает наличие либо баланс.прибыли (прибыль до нал-обл-ния), либо убытков. Чем выше Н.Н. на с/ст-сть, тем выше сама с/ст-сть и меньше прибыль, а если затраты пред-тия больше валового дохода, то оно имеет убытки. Особая же группа налогов платится даже при наличии убытков. Это нал.на имущ-во орг-ций, на рекламу, местные муниц.налоги и сборы. Их называют налогами, относимыми на финансовые рез-ты. Они фор-мируют свою Н.Н. на финанс.рез-ты  Чем она выше, тем меньше баланс.прибыль остаётся на пред-тии, либо тем боль-шие убытки оно будет иметь при отсутствии возмож-ти их покрытия – будет иметь кредиторс.задолж-ть перед б-тами  и внебюдж.фондами по налогам, что в свою очередь приведёт к росту налог.бремени. Т.о., чем выше Н.Н., тем  хуже финанс.рез-ты деят-ти хозяйствующих субъектов и наоборот.  Средняя Н.Н. для крупных фирм в развитых странах составляет 35-40%. В России 45-48% изъятия дохода, а по прибыли подчас составляла 70-90% её изъятия, т.е.являлась чрезмерно высокой и зачастую непосильной для нал-пл-ка. Поэтому снижение Н.Н. с 2001г. стало одним из центральных видов мер современной налог.политики России, особенно ярко появившееся для субъектов малого бизнеса 1.01.03г. после внесения изменений в упрощ.сис-му нал-обл-ния, а для ряда видов бизнеса – с отменой отдельных налогов и снижением ставок по ним в период 2003-2005г.   (с 2001г. в России проводятся меры налог.регул-ния по снижению Н.Н. ч/з уменьшение кол-в аналогов, изменения форм нал-обл-ния,сис-мы нал-обл-ния, меняются виды налогов, меняются элементы налога).

12. Косвенные налоги.

Косв.налоги – виды налогов на определённые товары и услуги, на перевозку товаров через таможню, а также надбавки на ФОТ, взимаемые с предприятия,к-ые затем перекладываются на покуп-ля путем надбавки к цене. К косв.налогам относятся:НДС,акцизы,ЕСН,таможенные пошлины,госпошлины,(нал.с продаж отменен с 1.01.04

НДС, введенный с 1.01.92г. в наст.время является основным косвенным налогом. Поступление денеж.средств от НДС в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов и сборов по федер.бюджету, куда и зачисляется  в 2003-2004г. этот налог полностью. Плательщиками НДС являются: организации, осуществляющие деят-ть на территории РФ; ИП; лица, к-ые перемещают товары ч/з таможенную границу РФ (если выручка не превысила 1 млн.руб. в течении 3-ех месяцев, освобождаются на 12 месяцев от уплаты НДС). 

Объект обложения:- реализация товаров (р,у) на тер-рии РФ; — вывоз товаров на таможенную тер-рию страны. Налоговая база: 1— при реализации товаров базой является стоимость этих товаров, исходя из договорных цен с учетом акцизов для подакцизных товаров и без НДС;  2— при реализации услуг по произ-ву товаров из сырья заказчика базой является стоимость  обработки  с учетом акцизов для подакцизных товаров и без НДС; 3— при ввозе товаров на тер-рию России базой является таможенная стоимость этого товара с учетом суммы таможенной пошлины (и суммы акцизов, если товар подакцизный). 

∑ НДС к уплате в бюджет = ∑ НДС, полученная от покупателей — ∑ НДС, уплаченная поставщиками.

 Ставки налога: 0% — облагаются экспортируемые товары (р,у), связанные с их производством; 10% — продовольств. товары и товары для детей по перечню НК, а с 2002г. лекарства, реализация научной книжной продукции; 18% — все остальные товары (р,у, было 20%). Льготы по НДС: им не облагаются: — услуги в сфере народ.образования; услуги городс.пассаж.транспорта; платные медиц.услуги по перечню; операции по обращению валюты, цен.бумаг; опереации по страхованию; ритуальные услуги. С 2003г. 100% суммы НДС зачисляется в ФБ. АКЦИЗЫ. Осн.целью ведения акцизов является получение доходов от потребления товаров массового и специфического спроса.  Акцизы устан-ся на высокорентабельную пр-цию, предназначенную для населения. (Подакцизные товары:этил.спирт,пиво,спирт,бензин,табач.изд.,ДТ,прир.газ). Плательщики акцизов: 1— пред-тия-производители подакцизных товаров (явл-щися юр.лицами); 2— организа-ции, перемещающие товары ч/з границу РФ; 3— организации (или ИП), реализующие подакцизные товары. Объект обложения: 1— реализация подакцизных товаров на тер-рии РФ; 2— ввоз подакцизных товаров на тер-рию страны; 3- передача произ-ведённых подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (сырьё заказчика). Налоговая база: — по подакцизным товарам, на к-ые установлены ставки налогов в %-тах, базой является стоимость подакциз-ных товаров исходя из договорных цен без акциза, НДС (адвалорная ставка); —  по подакцизным то-варам, на к-ые установлены ставки акцизов в рублях, базой является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (твёрдая или специфическая ставка);  — при ввозе подакциз-ных товаров на тер-рию страны (при %-ных ставках акцизов) базой является таможенная стоимость  ввозимого товара с учетом сум-мы тамож.пошлины. Аванс = кол-во подакциз.товаров х Ст-сть 1 акциз.марки. (этот аванс.платёж упла-чивают пред-тия, реализующие подакциз.товары). С 1997г. ставки акцизов устан-ся не только в %-тах к отпуск-ной цене, но и в денеж.выражении. с 2003г. действуют новые ставки акцизов, а именно ставки 2002г. были увеличены в среднем на 15%, а по ГСМ на 45%. Акцизами не облагаются: 1— подакцизные экспортиру-емые товары; 2— реа-лизация спиртосодержащих лекар.средств и косметики; 3— операции по поставкам товаров в страны СНГ; реализация прир.газа для потребления физ.лицами. Акцизы на газ, спирт, табач. изделия, легко-вой транспорт – 100% в ФБ. На водку, ликёро-водоч.изделия — 50% — в ФБ, 50% — в РБ. На ГСМ – 40% в ФБ, 60% в РБ. ЕСН: Плательщики ЕСН: работодатели, ИП, организации, физ.лица, ЧП, главы фермерских хозяйств, адвокаты. Не являются плат-ками ЕСН: организации и ИП, уплачивающие ЕНВД., а с 2003г и малые фирмы. Объект налогообл-ния: все выплаты и вознагр-ния, начисленные работодателями в пользу работников. Не являются: 1— вознагр-ния по договорам гражданско-правового хар-ра ИП-лям; 2— мат.помощь и др.безвозмезд.выплаты, если они производятся за счет чистой прибыли (напр.дивиденды). Налоговая база  вкл. в себя все выплаты в денеж. и натур. форме  за выполнение работ по трудовым и гражд.-правовым договорам. Подлежат обл-нию:  — гос.пособия; — компенсационные выплаты; — единовремен.мат. помощь; ∑ страх.взносов по обяз. или добр. страхованию работников (в случае наступления страхо-вого случая); выплаты членам профсоюза за счет членских взносов не превышающих 10тыс.руб. в год не чаще 1 раза в год. НЕ облагаются ЕСН: — освобожда-ются полностью инвалиды 1,2,3 групп, если выплаты не превышают 100тыс.руб. в год; — работодатели орга-низации инвалидов, если инвалиды составляют не менее 80%, с выплат 100тыс.руб. в год на каждого работника; выплаты (или вознагр-я) в пользу иностр.граждан (без гражданства), если не обладают правом на госуд.пенсионное обеспечение. Срок и порядок начисл.ЕСН: уплата в срок, к-ый установлен для получения средств в банке на оплату труда, но не позднее 15 числа следу-ющего месяца. В налог.орган об аванс.платежах не позднее 20 числа. Оплат осущ-ся отдельно по каждому фонду. Налог.декларация предост-ся не позднее 30 марта за предыдущий год. ИП, к-ые не являются работода-телями предоставлят декларацию до 30 апреля следующего года. Гос.пошлина – это обязател.платеж. Плат-ки–организации и физ.лица. Объект внимания: исков.заявления, суды,нотариальные действия. Ставки дифференцированы в разрезе бъектов и устан-ся либо в %-ном отношении, либо по утвержденным тарифам, либо фиксированный платеж – 2000р. Объект обложения: — цена риска; — сумма договора.